关键词：国有企业；税务风险；内部控制
一、加强税务风险内部控制的重要性
税务风险指的是企业的涉税项目有可能违背某些税法相关规定，从而给企业经济活动带来经济损失。而内部控制则指企业为充分提高经济效益、优化资源配置而实施的一系列内部控制制度、方法和程序。两者进行有机结合就是将税务风险纳入到企业的风险管理体系中，建立企业税务风险内控体系。加强企业的税务风险内控对我国国有企业的发展起着十分重要的作用。第，有助于国企防范税务风险。税务风险的直接表现是企业多缴税款会损坏企业经济利益，或者少缴纳税款会违背相关税务法律法规规定。加强税务风险内控，可以有效地对税务风险进行甄别和评估，从而有针对性地采取一系列避险措施，为税务风险管理提供切实可行的管理流程和控制方法。同时健全的税务风险内控体系可以保证国企的风险管理成本效益，让国企的风险控制关注力集中于对企业影响较大的税务方面，而对于影响教小的税务则不进行过多关注，从而控制风险管理的成本支出。第二，有助于加强国企的内部管理。内部控制是加强企业管理的有效措施，税务风险则是企业风险管理中的重要环节，将两者结合起来，建立健全国企的税务风险内控体系，可以为企业的税务管理提供良好的内部环境，促使国企在内部治理结构、制度建设和人员分工上进行合理优化，让税务部门参与到企业财务管理、战略规划等重大决策中，提高税务管理的质量和效率，增强税务政策的影响力，提高各个部门的税务风险控制意识。同时税务风险内控可以保障国企内部的信息畅通，尤其是涉及企业日常经营的涉税项目的政策、流程和规范，各个部门在内控体系下会加强沟通和配合，建立完善的信息交流渠道。
二、国企加强税务风险内控的有效措施
国有企业是我国国民经济中至关重要的组成部分，直接关系到我国经济的兴衰成败，因此国企的税务内控体系建设直接关系到我国经济未来发展的命脉。
（一）健全国企税务风险内控体系
国有企业应当根据相互分离和制衡的原则健全内控体系，使之达到权责明确、制衡得当、协调运作，满足企业不用发展阶段的需求。首先，健全现代企业的内部控制系统，形成企业董事会、监事会和经理层等从上而下的治理结构，保证企业正常管理的高效运转，从而健全相互制衡的监督管理体系。其次，建立企业风险管理机构，通过专业的评估对企业可能面临的各种风险进行预警，其中包括税务风险和经营风险等，并制定书面的税务管理条例和管理策略，保证企业科学长效的税务管理制度，并明确详细的税务筹划策略。最后，明确岗位职责和分工机制。在税务管理方面坚持分工协作的原则，明确各个组织体系下的岗位职责，确保税务管理的相关岗位相互制约、相互监督，严格按照税务管理的工作流程执行工作。
（二）完善管理制度，加强税务自查和内部审计
我国国有企业应当把税务内部控制纳入到企业的管理体系下，健全税务内控相关制度，对企业的管理人员起到监督和约束作用，同时优化财务工作相关的机构设置和人员配备，明确财务管理岗位权责。在健全的管理制度基础上，企业规定财务行为，协调处理企业内部各个部门的具体财务行为。首先，建立完善的管理制度，为企业的税务风险内控提供制度上的保障，规范企业的经营行为。其次，将税务风险防范机制纳入到企业内部管理制度中，让企业从上到下都建立风险防范意识，加强岗位责任感，建立一套行之有效的风险评估和管理制度，让企业每个人都参与到风险防范工作中。最后，在管理方面，要在企业内部坚持权力制衡的原则，减少岗位职责泛滥、会计资料伪造等现象。
【关键词】企业税务风险控制企业税务风险管理
中图分类号：X820.4文献标识码：A
企业税务风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的潜在损失。对涉税行为所形成的风险管理叫税务风险管理，企业税务风险管理是企业内部控制中的管理。企业以盈利为目的，为实现企业税后利益最大化、企业价值最大化的财务管理目标，尽一切可能降低企业税务成本。而税收的强制性、无偿性与企业财务管理目标实现之间天然存在矛盾，因此企业只有在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划、事中、事后的控制，规避纳税风险、避免税务处罚，降低税负。“税务风险管理与控制”已越来越得到企业决策管理层的重视。
一、企业税务风险形成及其因素分析
税务风险是企业的经营活动，因违反税收法律法规的相关规定，从而导致企业未来经济利益的可能损失。我们从两个方面来分析导致企业税务风险的因素。
1.影响企业税务风险控制的内部管理因素分析
(1)税务风险产生于生产经营过程和领导决策，企业的税务工作常常被边缘化。从多数企业管理实际来看，企业为了追求经济效益最大化，管理和决策的重点放在原材料采购、生产经营过程、销售和应收账款回收等业务环节上。由于主观思想对税务风险认识不足，导致经济业务中所涉及的税务风险往往被忽视，导致这些业务不符合税收法律的规定，从而埋下了一颗颗税务风险的定时炸弹。
(2)企业财务管理重点放在强化资金管控和会计核算与分析上，税务工作被放在次要方面。
由于企业财务管理侧重点的影响，各级管理人员把工作的重点放在成本费用和资金的管控上来，学习、研究税法知识主动性不足。由于企业掌握的税收政策知识跟不上税法的变化，经营行为使用税法不准确，优惠政策没有运用或不当运用，未能正确处理会计业务与税法的差异，企业仅依照自己的利益和经验对税法随意解读，这些都是埋下企业的税收风险隐患的原因之一。
(3)企业税务风险内控制度缺失，税务管理力量相对薄弱，财务部门在企业经营决策中被边缘化。由于未能建立起有效的内部税务风险管理控制体系，经济业务涉及的税务风险由财务部门事后处理。企业面临补税、罚款、加收滞纳金，甚至刑法处罚，败坏了企业社会声誉，带来税务风险是必然的。遇到税务机关税务检查、稽查时，往往是财务在单打独斗。
2.影响企业税务风险控制外部环境因素分析
(1)税收执法环境不均衡导致。由于国家地域广阔，经济发展的不平衡，受地方经济利益的驱使，各地税务机关、税务人员对税收政策的理解程度和执法尺度不尽相同。
(2)税务机关受人力所限、精力有限，税务检查、稽查只能采用抽查的方式，使企业往往抱有侥幸心理。税务机关在其管理范围内，受所管纳税企业户数多的限制，没有过多的精力对每户企业进行全方位的检查，只能采用重点抽查的方式。因此，企业主观上就不自觉地放松了对税务风险的管控。当企业遇到纳税检查时，往往靠拉关系，有时的确解了一时之忧，但难解一世之虑。
二、企业税务风险管理
税收是企业一项必不可少的费用，它作为现代企业财务管理的重要因素之一，对完善企业财务管理制度和实现企业财务管理目标至关重要。业内人士也常常将纳税风险比作是甩不掉的影子和定时炸弹。但对于如何进行科学有效的防范，鲜有企业有着足够的思路、方法，更缺乏系统的防范理念。
1.建立税务风险控制体系。
建立税务风险控制体系包括建立税务风险控制策略和目标，风险控制体系是企业内部控制有效运行的基础。企业税务风险的大小主要取决于企业管理层的纳税文化、纳税风险意识和税务成本控制目标要求。控制体系构成如下：（1）成立以企业总会计师、财务部及相关部门领导组成的联合小组，全面负责年度财务预算编制和年度预算执行情况考核小组。（2）根据企业整体财务预算安排，于每年的第三季度开始编制次年企业年度税金预算，摸清家底，根据财税政策及其变化准确预测企业税负。（3）次年年初根据企业下达的年度目标，有关部门结合本企业实际情况详细制订年度税务工作思路、筹划目标及相应的措施和风险控制策略。
2.实施专业的管理办法。
采用现代的通信手段，对于不同行业和不同企业进行数据分析和制定专业的管理办法，对同企业不同时期的数据要进行整理和分析，发现问题及时改正，防范税务风险的出现。
3.建立企业税收核算风险预防管理实施细则。
根据企业的生产经营状况，施工工艺和财务情况，制定适合本企业的财务管理办法和核算模式，对于企业内部的各个环节要以税收政策为参考，出整的税收事项政策和操作流程办法。
4.加强宣传教育和企业税务管理人员的教育培训工作。
通过税务内部的培训机制，定时、定期的宣传教育和培训监督，将税务工作变成日常工作，使企业能够自我纠正。在税务管理人员方面要加强企业企业技能的培训，使企业人员熟悉各项法律、法规。加大企业税收管理制度的需求，开展企业管理、知识系统培训，提高服务管理人员的水平，减少控制税收风险，提升税收安全。
5.进行有效地信息沟通。
企业的税务风险管理要有良好的沟通平台，制定完整税务信息收集、处理和传递沟通，在发现问题的同时及时的保持与税务机关相应的联系，对于收集和反馈的信息要于税务机关保持一致，降低税务遵从成本。对于经营复杂的纳税环境要有相应的企业安全应急预案。及时的掌握政府出台的最新政策变化，与税务机关保持有效的沟通信息是非常重要的。还要加强税务事务所等专业机构的联系。许多专业涉税机构的经验都是非常丰富的，为企业提供了较为丰富的资讯和服务，提高了税务管理的水平。
6.控制成本的短视性。
由于成本控制的为实施主体的管理者带来了很大的压力，所以对于短期成本的目标关注也产生了，同时也对于长期发展的战略因素产生了忽视作用，减少了企业成本控制的可持续性发展，提高了企业成本发生转嫁行为的发生概率。加强企业对于成本的控制与测量，大多数企业会有一定的外部成本，因而加强对其实时控制，将其纳入成本的控制的范围内，对于企业提升生存空间是十分有利的。
7.从投资风险上控制。
由于投资行为是企业近几年来能够拉大内需和带动经济增长的新趋势，所以大中型企业的重组和兼有着一种政府强烈的意识形态，在实施并购的意识形态中会有企业估计出前期的业务成因或者负债在内的情况，这通常会导致企业被并购成本或者增加企业管理成本等。某些工业还存在着选择方式、评估机制以及信息资料不对等问题。并购的企业往年的财务报告、股票价格变动表都有着巨大的参考价值，但并购方无法在短期内核实其资料的真伪，所以会加大了并购的风险。综上所述，在认识到税务风险管理管理的重要性的同时，要对其进行科学合理的控制，降低企业整体税务风险，有利于在市场中的不断扩大和减少税务风险的出现。
三、监控实施效果
为了确认涉税风险控制措施在企业内部是否已落到实处，并取得相应的效果，采取一定的措施去监控实施效果是非常必要的。监控实施效果就是检查涉税风险管理的成效，并对涉税风险管理成效进行总结的流程。具体措施如下：
1.召开周例会和月度例会，通报税务风险管理与控制情况并分析原因，采取相应措施。
2.不定期对公司涉税业务和会计处理凭证进行检查，针对存在的问题出具税务检查报告并提出相应的整改措施呈报部领导，使涉税风险管理与控制得到不断完善。
3.对企业新建项目和新投入的生产线涉税问题进行分析，估计有可能产生哪些新风险，将制订新的措施进行风险管理与控制。
四、结束语
总之，建立以企业内部税务风险控制体系为主要内容的涉税制度，是防范税务风险，降低企业纳税负担，实现企业税后利润最大化和提高企业市场竞争力最有效、最可行的途径。构建一套完善企业税务风险控制体系，是一项系统性工作，必须贯穿于企业生产经营的各阶段、各环节，绝非朝夕之功。税收风险控制最为快捷、有效地一个策略是首先从防范企业风险最大的事项入手，再逐步化解其他风险，最终建立一套完整的企业税务风险控制体系。
参考文献：
关键词：企业税务风险；内部控制；成本控制
一、企业税务风险的特征分析
企业税务风险就是在企业开展各项税务活动中，没有采取科学合理的方式或者没有按照国家规定标准进行税务管理，导致企业存在违规、违法的行为，给企业造成较大的损失，信誉度下降，甚至倒闭，还要承担法律的制裁。因此，企业税务风险具备如下特点：其一，主观性方面。税务风险的发生多数都是因为纳税人与纳税机构在开展税务工作中，理解方面存在着严重的不同，或者判断出现严重偏差而形成的。其二，客观自然性方面。企业生产经营进行中，会希望获取更高的经济效益，这就是所说的税后利润，所以减少税收可以提高利润，这是必然的规律。因此，很多企业为了能够减少利润，企业和税务机构了解到的信息是不同的，且我国税收相关法律制度还处于不断的完善中，企业负责人、财务人员没有积极的学习国家法律制度和标准，导致降低风险、避免税费等方面有较高难度，企业税务风险长期存在不能消除，所以容易导致税务风险的问题。其三，预先性方面。从实际情况分析，企业税务风险在没有开展纳税前就存在了，所以对于企业风险预先性分析是进行风险控制的重要措施。
二、我国企业税务风险控制现状分析
（一）不具备较高的税务风险认识，防范性较差
根据目前我国的税务风险认识方面分析，其主要存在如下两点错误认识：其一，对于税务风险预防与控制方面认识不足，认为这些工作是会计核算机构的工作，没有从生产、研发、技术管理、人力资源等方面进行综合性管理和控制，这些结构整合应用效果较差，所以企业的税务风险管控不能真正地落实到具体的经营环节。其二，企业的经营目标是获取经济效益，所以对于经济效益重视度较高，但是没有重视税务风险防控方面，甚至存在错误的认识，导致企业经营中存在着很多的税务风险问题。当前在企业的实际工作中，生产经营的各个环节都容易导致税务风险的存在，税务风险管控是企业非常重要的工作之一，甚至需要全体员工都积极参与到税务风险防控才能提高防控的效果和质量。在税务风险出现前，就要进行必要的规划管控，在各项工作开展时需要积极的采取措施控制，有效地预防税务风险给企业造成伤害，进而实现税务风险有效控制，给企业带来更高的经济效益。经过长期的发展，企业负责人应该重视企业生产经营与研发的管理，所以需要防范经营中的风险，对于财务以及法律方面的风险做出全面的控制。但是有些企业管理者认为其只要按照规定要求进行核算与申报、数据达到准确性要求，就能够完全消除税务风险，所以在很长的时期为没有重视风险管控，在企业经营中并未进行内控管理，造成企业税务风险难以控制。
（二）没有建立税务风险管理机构，人才团队建设不足
当前我国有很多的企业都没有设置税务风险管理机构，有些企业只是通过会计或者出纳进行税务缴纳，导致企业存在着严重的税务风险问题。同时，财务人员应该做好税务会计核算管理工作，工作任务比较多，没有充足的时间进行税务风险的内控管理，更不会有时间学习国家新颁布的相关法律法规知识，所以就造成了工作人员不能全面地掌握税收知识政策，造成企业面临严重的税务风险问题。此外，企业没有培养高素质的税务管理人才，或者工作人员素质较低，在企业的经营发展中，税务管理要采取多样化的管理方式，及时解决税务相关问题才能规避风险，但是当前还无法达到这一标准，导致风险的存在。
（三）很多企业税收风险管理没有构建约束机制
当前我国的企业进行税务风险和内控还处于初期阶段，制度与措施存在着很大的缺陷与问题。企业在面对税务风险管控时，没有形成完善的管理条款，导致税款缴纳的各个环节与步骤和日常的税务活动都没有设置统一工作标准，税务风险管控也缺乏规范性。很多企业只是从形式上进行监督管控，内部控制的工作开展有严重的缺陷问题，税收风险管控方面有着严重的问题，但是并未发挥出应有的价值，导致企业面临着税务风险问题，给企业带来很大的经济损失。
三、企业财务管理中税务风险成本控制策略分析
（一）企业税务风险内部控制管理原则
1.合法性原则企业税务风险内控管理的制度和措施，要严格执行法律法规的标准，符合行业规范的标准，建立完善的监督管理机制。符合上述的各项要求，还要将税务风险管控机制落实到位，但是企业自身进行管控活动会存在着一定的法律风险，内控制度无法实现风险全面的预防和管控，让企业在经营中面临着重大的风险。因此，企业需要实施必要的税务风险内控管理，各项措施符合国家法律的标准要求，同时还要相关的税务内容收集与学习机制，让各级员工充分了解法律制度，约束自己的行为，促进税务风险控制水平的提升。2.牵制原则该原则主要是在税务风险内控环节，需要两个或者两个以上机构同时协调开展工作，并且相互之间是相互约束的。企业通过牵制原则的应用，实现税务风险管控，各个部门存在着相互制约和影响，部门之间可以相互检查，上下级之间也可以随时监督，规范各个部门和各级领导的工作，提高风险管控效果。3.授权原则企业需要结合自身的实际情况创建完善的管理制度，要让全体员工根据工作岗位、业务类型进行权限划分，在充分了解各项法律法规制度、监督管理条款的基础之下，实现企业内部权益、职责方面的统一，促进风险管控水平的提升。4.成本效益原则和重点控制原则成本效益原则是企业把更多的效益作为企业工作的目标。企业在税务风险控制中根据该原则开展工作，是符合经济效益最大化的目标，在经营中有效地降低项目成本，给企业带来更高的经济效益。重点控制原则是结合企业管理的重点进行控制，因为全面控制精力有限，抓住重点才能提高控制效果。5.协作合作的原则通过该原则进行税务风险控制，可以保证企业内部各个部门开展工作更加协调，避免存在内耗的情况，让企业税务风险得到有效的控制。
（二）以内部控制为出发点进行税务风险管控
1.控制环境——完善内部控制制度内部控制开展工作的基础就是内部控制制度，比如建立符合内部控制需要的管理架构、配置足够人员等。以管理制度为出发点，了解关键要素和内容，实现税务控制有效地进行，符合国家法律的要求，做好各项税务风险管控的工作。2.风险评估——落实风险评估，降低企业风险税务风险评估工作的开展可以从下述两个方面出发进行：其一，根据税务风险实施全面的估计分析。其二，对于税务风险实施必要的评价。对于一定会造成的税务风险问题，需要结合规定的原理和技术措施进行风险分析，了解潜在影响因素，创建完善的风险规划与管理措施。3.信息与沟通——完善信息管理体系，提升税务风险防范成效企业经营发展实践中，信息内容会处于不断的发展、变动中，税务信息内容也在该范围之内。只有变化的信息，才会给企业发展产生积极作用。因此，企业内控管理，需要做好信息流通情况、沟通步骤方面的分析，全面了解和掌握关键性的信息。比如，创建完善的信息系统。企业可以通过信息系统快速了解我国的税收法律法规制度，进行实时更新，然后形成完善的法律法规采集与利用体系，以更好地完善企业税务内控管理水平，让风险管控处于合理的范围内。4.控制活动——做好业务管理，预防和控制税务风险内部控制中的核心工作就是企业负责人进行风险的识别，然后采取与之相对性的处理措施。控制活动是从企业负责人的层面出发确保各项发展战略符合要求，保证企业经济效益得以提升。因此，只有设置更具完善性、系统性的机制、步骤以及权责，才能保证各项管理制度顺利的落实和进行，给企业带来更高的利润。5.内部监督——利用内审与税务自查，健全涉税事项企业内部控制是进行内部监督管理的重要性工作。为了保证企业在缴纳税款环节不会有任何的税务风险和问题，必须要在规定的时间范围内进行关于税务方面的业务组织检查，及时发现问题，并且快速进行修正处理。企业不仅可以通过内审的方式进行纳税检查，更为关键的是组织进行税务内部审核，设置专业的税务部门或者组织人员实施税务审计工作，从而可以消除税务风险问题。
关键词：税务系统;内控机制;反腐倡廉
国家税务总局局长肖捷同志在2010年全国税系统党风廉政建设工作会议上提出,2010年的党风廉政建设工作:“要突出重点,完善内控机制”。要“把完善内控机制作为惩防体系建设和反腐倡廉制度建设的重要载体,全面推进。”如何建立和完善税务系统内控机制是摆在我们各级税务机关面前的一项全新的重要工作。为了做好这项工作,我们应当对其理论渊源、制度结构内容和构建方式等问题在理论上进行深入分析,并在此基础上,结合税务系统的工作实际,提出具有操作性的政策建议。
一、税务系统内控机制理论渊源
税务系统内控机制是国家税务总局在建立健全税务系统惩治和预防****体系的过程中,认真总结多年来税务系统党风廉政建设工作成功经验的基础上,结合税务系统的工作特点,“将内部控制理论引入税务系统反腐倡廉建设”而创造的一个全新的专有名词,是税务系统各级工作人员对税务行政执法权和行政管理权运行中的执法风险和廉政风险自我发现、自我防范、自我控制的一系列制度、方法、措施的总称,是税务系统反腐倡廉工作理论创新的一个标志:也是税务系统在新形势下开展反腐倡廉工作的具体方向和思路。
1税务系统内控机制理论是对党中央关于预防行政****理论的继承、创新和具体应用。改革开放以来,我们党的几代领导人都对如何在新形势下开展反腐倡廉工作进行了深入的研究和探讨,提出了一系列理论观点,以指导我们的工作实践。我们党对反腐倡廉战略方针的调整和一系列重大决策的部署和实施,表明党中央对预防****的理论认识越来越深刻,对反****的实际工作越来越重视,对反腐倡廉建设的工作思路越来越清晰,对惩治和预防****体系建设规律的认识和把握越来越明确。当前,国家税务总局在认真总结系统内多年来反腐倡廉工作经验的基础上,结合部门的工作特点,将在企业界行之有效的内部控制理论,作为一种理论方法和技术手段,引入到税务系统的反****倡廉工作之中,形成系统的具有部门特色的反腐倡廉工作思路和方法。应当说,这是我们党关于反腐倡廉理论与税务部门的实际工作相结合的产物,是对反腐倡廉理论的继承应用和发展创新。
【关键词】房地产；税务管理；控制
引言
房地产企业的经营发展特点使得其税务管理的实际工作量十分巨大，主要业务涉及的方面众多也对于其税务管理形成了较大压力。国内税务环境整体上呈现出了不断优化的一般趋势，政府对于税务工作的重视程度更是有增无减。房地产企业在这样的大背景下自然需要注重自身的税务管理，特别是大型房地产企业中更是需要处理好税务管理与企业综合发展之间的关系。税务管理与企业财务管理存在着一定不同，其直接受外部税务检查机构的监管也使得税务管理与控制的复杂性大大增加。2016年营业税改增值税的全面实施使得国内房地产企业的税务管理呈现出了新的变化与趋势，在营改增全面实施后，房地产企业税务管理及控制模式也需要进行相应的优化与调整。
一、房地产企业税务管理概述
（一）税务管理的含义
在不同视角下税务管理的具体含义不尽相同。从国家税收征管的角度而言，税务管理是国家税务机关根据税收相关法律法规，为实现税收征管智能而对于税收征收、管理和分配等事宜进行具体规划于实施的综合活动总称。
在企业的视角下，税收管理是指企业在国家现行税收法律发挥的框架之内，通过对于企业自身生产经营活动的预测、协调、组织等来进行税费支出的具体控制及税务申报等具体活动的管理及控制措施总称。企业视角下的税务管理也可以简单的理解为企业通过合法的形式来进行税务负担的最小化从而实现企业最终效益最大化的一个系统过程，这一过程本身则需要在谁税收法律法规的具体规范下所进行。
（二）税务管理的意义
企业进行税务管理对于企业自身及整个国家的税收都有极为重要的意义。
国家税收是国家财政收入中最为主要与重要的部分，税收工作的具体开展对于国家各个方面建设的具体开展也具有深远意义。企业所进行的税务管理实际上能够使得国家税收工作更为顺利的开展与进行，从而能够对于国家税收工作的稳定进行与税收的持续性增加提供保障。
对于企业自身而言，进行税务管理能够使得企业自身的经营管理活动与现行法律法规之间相互协调。税务管理工作开展的好坏更是会直接影响到企业的税务负担及最终的利益获取。在当前税务信息公开的状况下，企业较好的开展税务管理也能够为企业自身良好形象的树立作出贡献。
（三）房地产企业的税务管理
房地产企业的税务管理与一般性企业的税务管理存在着一定差异，特别是营改增全面实施之后，房地产税务管理的实际进行需要进行更多的调整。房地产企业在实际经营发展中需要与各种类型与规模的企业产生实际上的业务往来，这也增加了其税务管理工作的实际工作量。此外，房地产企业需要缴纳的税种相对较多，在不同时期与不同环境下，具体税种的书屋管理也会呈现出一定差异与不同。房地产企业是当前国内税收体系中的主要贡献者，房地产行业近几年的高速发展也十分房地产企业的税收贡献力逐渐增强。在这样的背景下，房地产企业的税务管理受关注程度也逐渐增加。
二、房地产企业税务管理的主要内容
（一）税务申报管理
日常的税务申报管理是房地产企业税务管理最为基本的内容之一，中小型房地产企业的日常税务申报管理也是其税务管理工作中的主要内容。房地产企业的税务申报主要包括月度、季度、年度税务申报，房地产企业与一般性企业不同，大多数房地产企业的年度税务申报极为重要也极为复杂，更是日常税务申报工作及管理中的重中之重。由于税务申报这一税务工作本身的特殊性与基础性，真对税务申报进行的管理也极为重要。在税务申报管理上出现的任何错误都会最终的体现在年度申报之中。国内税收工作新信息建设水平的提升实际上也为房地产企业的日常税务申报管理提出了新要求，传统的纸质报表申报方式正在逐渐被淘汰，电子报表的编制与填写也成为了税务申报管理中的重点之一。
（二）税务风险防范与管理
房地产企业税务管理包含着税务风险防范这一层面的管理。房地产企业由于经营涉及单位与业务数量众多，税务管理工作总量较大，其实际的税务工作在开展中也面临着诸多风险，特别是在税务管理人员综合水平相对低下的房地产企业中，税务风险的具体防范显得更为重要。在房地产企业经营发展压力逐渐增大，税收环境逐步优化的大背景下，税务风险防范与化解的事宜也成为了税务管理中的主要内容。大型房地产企业的税务风险爆发可能性较高，中小型房地产企业则缺乏应对风险的资本实力。这也使得房地产企业对于税务风险防范历来十分重视，而税务风险的防范与管理自然而然的成为了房地产企业税务管理中的常规内容。
（三）税额统计与分析管理
税额统计与分析，一直以来都是一个比较重要的税务管理内容。从新中国成立开始到现在，上缴利税一直都作为国有大中型企业最为重要的评判标准。当前地区性税收机关较为重视对于区域内纳税重点企业的评选与表彰，这也使得与政府联系密切的房地产企业需要在税务管理上对于税额的统计与分析更为严谨。部分中小型房地产企业由于在税额统计与分析上层存在着的不足使得其产生了一定的偷税、漏税问题也受到了相应的通报批评与处罚。税额统计与分析更是会关乎到房地产企业最终的纳税额大小，这也会直接关乎到其最终纳税压力的大小。在房地产企业生存与发展压力不断增大的状况下，税额的统计与分析重要程度更是不断提升。在营改增这一税收政策全面实施后，税额的统计与分析也成为了房地产企业税务管理中的一项基本内容。
三、房地产企业税务控制的一般模式
（一）多种合理避税策略组合应用模式
房地产企业税务控制也是当前房地产企业税务相关工作中的重要部分，在税务控制的模式选择上，利用多种合理避税策略进行组合应用来进行具体的避税也是一种常见模式。企业本身是以获取利润为主要目的的一般性经济组织，税收负担是国内房地产企业的主要成本支出方向之一，房地产企业在税收法律法规框架内进行合理避税并未被法律禁止，这也表明房地产企业可以利用系列手段和方法来进行税收负担的降低。当前房地产企业进行合理避税的方式方法相对较多，不同规模与不同发展状况下的房地产企业在避税策略的选择与应用上不尽相同，但多种避税策略组合应用则是大对数房地产企业进行税务控制的模式之一。
（二）科学管理抵御风险的模式
科学管理进行税务风险的防范与抵御也是房地产企业税务控制的模式之一。现代企业的风险防范理论已经十分成熟，在税务风险，经营风险及财务风险的具体防范上更是有多重防范措施可供企业进行灵活选择与应用。在税务管理上，风险管理就是极为重要的个管理部分，而房地产企业的税务控制实际上也需要对于风险防范与抵御的事宜进行重点关注。国内房地产企业在税务风险的防范与抵御上大多会选择通过科学的方法来提升风险发生的可能性并对于风险进行预见，，基于风险防范而进行的税务控制也是常见的税务控制模式之一。
（三）集团化税务管理模式
国内房地产行业的整体大发展使得国内出现了众多规模较大的房地产集团性企业，这部分企业凭借其自身强大的综合实力往往也能够对于税务工作开展进行更好的控制。此外，集团内部资产在集团内部进行流动与一定合理分配也可以达到合理避税的最终目标。在集团化税务管理模式下，房地产企业也可以通过合作开发的形式来进行合理避税。例如，甲公司与乙公司合作开发该商住楼，1年后所得为40万元，收入按税法规定作为项目收入分利，由于甲公司出资金其收入不分摊任何成本。在公司分得40万时，相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让给了乙公司，转让价格240万元，转让收入需缴纳不动产销售的附加费、土地增值税、印花税、所得税后方为所得。
四、房地产企业更好进行税务管理及控制的建议
（一）秉承税务管理及控制的一般原则
房地产企业更好进行税务管理及控制需要秉承税务管理及控制的一般原则。税务管理及控制的具体原则包括诚信合法原则、效益型原则、可操作性原则及及时性原则等。部分房地产企业在进行税务管理及控制的进程中及容易由于主客观因素而出现与现行法律法规要求相背离的状况，过度的进行避税也很可能演变为主动逃税、漏税等违法。正因如此，房地产企业在进行税务管理及控制的进程中需要对于税务管理及控制的一般原则予以尊重并在法律法规的框架要求内进行具体的税务管理及控制。
（二）重视税务管理及控制能力的整体提升
当代房地产企业的生产涉及领域逐渐增大，国内税务体系的不断完善以及税收政策的逐渐调整也对于房地产企业的税务管理及控制提出了新的要求。房地产企业在税务工作上单单给予重视明显不足以保障其税务管理及控制能力的提高，因此，其需要从多个方面进行税务管理及控制能力的整体提升。房地产企业税务管理及控制最终都要落实到具体的部门和个人，鉴于此，房地产企业应当注重对于企业内部税务管理人员实际工作能力的提升，使得其能够对于税务管理与税务知识有更为全面的了解以便更好的进行税务管理及控制。
五、结语
房地产企业是国内众多企业类型中较为特殊的一种，其对于国家税收的贡献力也十分巨大。房地产企业在新一轮经济发展计划中的定为十分清晰，最为国民经济中基础性行业中的企业，其在新时期的发展中更是需要处理好企业内部财务管理及税务管理等关键性管理事宜。房地产企业在税务管理级控制上呈现出的特殊性要求其要对于税务管理及控制给予更多的重视并进行更为行之有效的税务管理及控制调整。
参考文献
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关键词房地产开发企业税务风险内部控制
一、房地产开发企业税务内部控制体系的基本要素
根据COSO委员会提出的《内部控制整体框架》，内部控制是企业为了确保其财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及遵循现有法律法规等目标达成而提供合理保证的过程，主要包括五个构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。税务内部控制作为企业整体内控活动的重要组成部分，遵循合法性和效益性的原则，再利用涉税内部流程和规范，旨在保证企业在防范税务风险的基础上实现税务价值的最大化。其基本目标在于确保企业的经营管理活动符合国家法律法规的要求，避免偷税、漏税被税务机关处罚，增加企业的税务负担和风险。依据COSO内部控制框架，一个完整的税务内部控制体系应该包括以下几个基本要素：
（一）税务内部控制环境
内部控制环境是税务内控的基础要素，只有良好的税务内控环境才能确保内部控制规范的有效实施，并使组织的管理层和员工都参与到税务内控活动中来。房地产开发企业的税务内控环境主要包含开发项目的税务管理组织架构，集团及项目管理层的授权和职责分工，项目税务员工的诚信和胜任能力，以及项目的人力资源政策等。
（二）税务风险评估
税务风险评估包括识别、分析以及评估税务风险三方面。对于房地产开发项目而言，税务风险评估贯穿项目的土地获取阶段、设计施工阶段、预售阶段、竣工结转阶段，以及清算注销等全部阶段。由于房地产开发行业涉及较多税种，税收政策相对复杂，持续的税务风险评估有助于管理层及时发现经营活动中存在的涉税问题并加以纠正。
（三）税务内部控制活动
税务内部控制活动是指企业为控制税务风险采取的一系列活动。对于房地产开发项目，主要包括项目的初始税务登记、涉税相关的财务核算、税收指标的监测与控制、税款缴纳的及时性、税务资料的保存和管理，以及项目的定期检查和稽查前的税务自查等方面。房地产开发企业应根据项目的税务测算指标，结合风险应对策略，对日常涉税业务持续监督和控制，确保把税务风险控制在一定范围内。
（四）税务信息管理与沟通
税务信息包括内部信息和外部信息，房地产开发企业应及时、准确地收集重要的税务信息，并利用相关机会与内外有关部门高效沟通。内部信息包括房地产的成本归集、财务核算制度，项目销售和采购票据管理规范，日常纳税要求和税务定期分析报告等，外部信息则包括房地产行业的最新政策，税务机关对开发项目的申报、稽查要求等。
（五）税务风险的持续监督与改进
房地产开发企业应对项目的税务内部控制制度的有效性进行持续监督，同时针对外部税务政策的变化进行有效跟踪。对项目在日常自查、稽查过程中发现的问题及时提出纠正方案，并向董事会、项目经理和各职能部门汇报。
二、目前房地产开发企业税务内部控制存在的问题
（一）税务内部控制环境不完善
良好的控制环境是房地产开发企业控制涉税风险的基础，目前多数房地产开发企业的税务控制环境尚不完善，主要体现在以下两个方面：
第一，税务内部控制理念薄弱。很多房地产开发企业对税务工作的理念仍停留在做好税务登记、按时申报的程度，事前控制理念较为薄弱，对各项纳税行为及产生的纳税义务只是被动地接受，缺少系统性、整盘性的税务筹划与制度跟踪。对于项目涉税管理也停留在成本的附加支出，并未根据不同涉税性质的业务设计相应的预算和采购方案。
第二，组织架构不完善，缺少税务专业人才。很多房地产公司并未设置专门的税务管理岗位，通常由项目会计人员兼任。这导致企业的税务工作往往停留在登记、申报、纳税以及某一特定业务环节上，缺乏对项目流转税、土地增值税以及企业所得税的全盘筹划。同时，由于房地产涉税业务的特殊性和复杂性，税法和会计制度存在较大的差异，特别是由于行业的预售制度，它导致预售阶段的收入、竣工后的收入成本结转在财税方面大不相同，如果未能按税法作相应的调整，很容易造成税款少缴、漏缴的税务风险。
（二）税务风险识别流程缺失
在获取土地阶段，应根据不同的使用权取得方式，综合考虑市政配套建设费和各类补偿费用，测算契税的税基。同时注意开发项目中涉及廉租房、经济适用房及普通住宅的条款，测算不同情况下对项目土地增值税、土地使用税的影响，避免获取土地后发现与既有财务测算产生较大的差异。
在开发建设阶段，应关注关联企业的材料采购，及时评估是否存在转移定价、虚开发票的情况。在成本核算方面，需要定期评估成本对象认定的准确性，相关费用是否得到合理分摊，期间费用是否真实，以及资本化和费用化的时点。
在预售阶段，应关注预收房款是否及时、足额缴纳流转税，是否按预计毛利率预缴企业所得税。收取的意向金、定金和违约金，是否按时转入房款或价外费用缴纳税金。同时应关注是否存在视同销售行为或低价销售给内部职工的行为。竣工结转后，应重点关注企业所得税汇算清缴中对预售收入阶段税金的调整，设计相关指标监督项目整体税负率的异常性。应定期检查账套里的“暂收款”和“预收款”科目，是否有长期未结转收入的款项。企业还应当设置专门人员，定期检查各项目的销售情况，核实是否达到土地增值税的清算条件。
（三）信息沟通不流畅，内部监控力度不足
目前大多数房地产企业对税务风险的管理仍然主要集中在财务部门，其余如采购、成本等部门的认知和参与度不足，财务部门和其他部门就税务风险缺乏沟通机制，各部门往往只关注本部门的利益，而忽视企业的整体利益。例如，成本部门在制定预算时并没有充分考虑税收因素，缺乏流转税、企业所得税、土地增值税的预算等。同时企业缺乏严格的内部控制监督和检查机制，即使总部财务中心会有定期检查，但往往缺少对税务管理情况的专项核查，使税务风险问题得不到及时处理。
三、完善房地产开发企业税务内部控制的建议
（一）改善税务内部控制环境
房地产开发企业的管理层应该充分认识并重视税务内部控制的有效性，转变理念，制定完善的规章制度，规范授权行为和职责分工制度。财务中心需要编制内控制度，配合预算部门制定税务成本预算，并编制税务分析报告，定期上报财务总监进行审批。成本部门应编制成本预决算明细表，对相关票据、单据进行整理和总结，核算项目工程和税务总成本。同时人事部门应当制定较为完善的招聘和培训政策，确保税务人才的建设满足企业战略发展的要求。运营部门应当监控各部门税务风险控制的执行情况，汇集税务资料并综合分析，给管理层的分析和参考。（下转第页）（上接第页）
（二）建立完善的税务风险评估体系
完善的税务风险评估体系应涉及项目的所有阶段，并通过指标量化评估是否存在税务异常。首先，企业应根据计算的实际税负率与所处同一区域的同行业进行比较，也可与历史数据进行环比分析，检查税负变化是否符合所处的经营环境变化情况。其次，企业应计算分析主营业务成本与收入的增长率变化是否相同，以发现是否存在虚增成本或收入成本结转不匹配等问题，同时分析费用的增长率与历年相比是否符合正常的项目开发周期。另外，针对各类税种，企业还应当根据财务数据相互印证，分别建立预警指标，如流转税税负率、流转税与印花税增长率的比例、流转税与土地增值税增长率的比例等，确保企业不存在少缴、漏缴等不合规的情况。
（三）加强税务内部控制活动
准确的财务核算体系是税务风险控制的基本要求。房地产开发企业应重点关注预售模式下财务核算的特殊性，准确进行财务、税务核算，特别注意预售收入和结转收入的逻辑关系，以及其对企业所得税、土地增值税的影响。在财务核算准确的基础上，及时、准确地申报并缴纳税款。同时，应当定期整理、核查发票与凭证，对各类财务报表、会计账簿、凭证、费用明细表、财务分析报告等资料实施专项管理，以备税务机关的检查。
除了税务稽查外，房地产开发企业还应主动实施定期的税务自查。税务部门应根据税务风险评估体系确定自查的要点，并由专门的税务自查人员进行实地核查，并就核查出的税务问题提出解决措施，并上报管理层。
（四）加强税务信息沟通和反馈
首先，房地产开发企业应保持和主管税务机关之间的信息交流和沟通。企业应充分利用税企互动平台，就新政策和把握不准的税务事项及时与税务机关联系，提高税收政策和法规掌握上的精准性。特别是“营改增”之后，营销部门、采购部门、成本部门的业务活动将直接影响税务的合规与否，税务人员应及时就税收政策及实务操作指引与其他部门进行分享，确保税务内部控制的全员参与。
其次，房地产开发企业还应保持和同行之间的交流和沟通。同行之间面临的税务问题通常较为相似，与同行专业人员之间的探讨有助于自身及时识别税务风险，寻求税务问题的解决方法。
（作者单位为上海旭康置业有限公司）
参考文献
[1]陈宗平.房地产企业税务风险及其管理措施探讨[J].行政事业资产与财务，2014（15）.
[2]高英.房地产企业税务内控体系的构建探究[J].北方经贸，2012（8）.
