20xx年最新深圳社保条例
第一章总则
第一条为保障企业员工退休后的基本生活，根据有关法律、法规的规定，结合深圳经济特区(以下简称特区)的实际，制定本条例。
第二条深圳经济特区实行社会养老保险制度。本条例所指的社会养老保险包括基本养老保险、地方补充养老保险和企业年金等多层次的养老保险。
市人民政府(以下简称市政府)建立基本养老保险和地方补充养老保险;鼓励、支持企业和员工参加企业年金和个人储蓄性养老保险。
第三条本条例规定的基本养老保险适用于特区内的企业(包括企业化管理的事业单位、民办非企业单位，下同)及其员工。
本条例规定的地方补充养老保险适用于依照本条例参加基本养老保险的特区内的企业及其本市户籍员工。
企业及员工必须按照本条例的规定参加基本养老保险和地方补充养老保险。
第四条社会养老保险应遵循公平与效率相结合、权利与义务相对应和保障水平与社会生产力发展水平相适应的原则。
第五条基本养老保险实行社会共济与个人账户相结合的基金管理模式。
第六条市劳动和社会保障行政部门(以下简称市劳动保障部门)负责企业员工社会养老保险工作。
市政府有关部门应在各自职责范围内，协助市劳动保障部门做好养老保险工作。
市社会保险经办机构(以下简称市社保机构)具体承办基本养老保险和地方补充养老保险等社会保险事务。
街道办事处负责辖区内退休人员的社会化管理服务工作。
第二章养老保险费的征集
第七条基本养老保险基金来源为：基本养老保险费及其利息、基本养老保险费滞纳金、基本养老保险基金合法运营收益、财政补贴及其他收入。
地方补充养老保险基金来源为：地方补充养老保险费及其利息、地方补充养老保险费滞纳金、地方补充养老保险基金合法运营收益及其他收入。
第八条缴纳养老保险费以员工的月工资总额作为缴费工资。但员工月工资总额超过本市上年度在岗职工月平均工资300%的，超过部分不计征养老保险费;本市户籍员工的月工资总额低于本市上年度在岗职工月平均工资60%的，按本市上年度在岗职工月平均工资60%计征养老保险费;非本市户籍员工的缴费工资不得低于本市月最低工资。
第九条基本养老保险费缴费比例为员工缴费工资的18%，其中员工按本人缴费工资的8%缴纳;企业按员工个人缴费工资的10%缴纳。
地方补充养老保险费缴费比例为员工缴费工资的1%，由企业缴纳。
第十条企业和员工应按月向市社保机构缴纳养老保险费，员工个人应缴纳的养老保险费由所在企业代为扣缴。
第十一条养老保险费的缴纳采取由企业委托银行托收的方式办理。
第十二条市社保机构应将企业和员工缴纳的基本养老保险费，按下列比例分别计入个人账户和共济基金：
(一)员工个人账户为缴费工资的8%;
(二)其余部分计入共济基金。
第十三条1992年7月31日前调入本市的员工，其1992年7月31日前的连续工龄(没有按市政府规定参加养老保险的年份除外)，视为缴费年限。
第十四条1992年8月1日以后调入本市的员工不再补交共济基金和个人账户。
1992年8月1日至1996年6月30日期间调入本市的员工，已按市政府规定补交共济基金的，其补交的共济基金转入个人账户。
第十五条1996年7月1日以后调入本市的员工，超过市政府规定的调工调干年龄界限的，应缴纳超龄养老保险费;缴纳后，其调入本市以前的连续工龄视为缴费年限。
超龄养老保险费的缴纳办法和标准，由市政府另行规定。
超龄养老保险费由调入单位缴纳，计入地方补充养老保险基金。
第十六条安置到本市的复员、退伍、转业军人及部队在编职工，其军龄(工龄)计算连续工龄的，视为缴费年限。但部队另有规定的除外。
第十七条企业在取得营业执照后90日内，应向市社保机构办理养老保险登记及参保手续。
第十八条企业依法转让、合并或分立的，其欠缴的养老保险费及其滞纳金，由变更后的企业予以缴纳;企业另有约定的，由约定的企业缴纳。
企业依法破产或解散的，其欠缴的养老保险费及其滞纳金列入第一顺序清偿。
第十九条企业缴纳的养老保险费，在成本中列支。个人缴纳的养老保险费在税前提取。
第二十条员工个人账户积累额，每年参考银行同期存款利率计算利息，利息全部转入员工个人账户。
第二十一条市社保机构每年定期对企业缴纳养老保险费的情况进行年检，并对年检合格的，发给社会保险年检证。
企业在办理用工、调工、调干手续时，应提供市社保机构颁发的社会保险年检证;企业在租、购微利房时，应提供社会保险年检证。
第二十二条市社保机构核查企业缴纳养老保险费的情况时，企业应如实提供员工名册、工资表及其他有关资料。
第三章养老保险待遇
第二十三条享受按月领取养老金的员工(含失业人员，下同)，应同时具备以下条件：
(一)达到国家规定的退休年龄或者退职条件;
(二)本市户籍员工在1992年7月31日以前参加工作的，缴费年限累计满20xx年;本市户籍员工在1992年8月1日以后参加工作的，缴费年限累计满20xx年;非本市户籍员工实际缴费年限累计满20xx年。
第二十四条符合本条例第二十三条规定条件的员工，可向市社保机构办理领取养老金的手续，经市社保机构核定后按规定享受养老保险待遇。
第二十五条基本养老保险待遇包括基本养老金、丧葬补助费、供养亲属的一次性抚恤金、基本医疗保险费和地方补充医疗保险费。
第二十六条1992年7月31日以前参加工作，且在20xx年7月1日以后退休的员工，依规定退休时其月基本养老金的构成是：
基础养老金+个人账户养老金+过渡性养老金+调节金
第二十七条1992年8月1日以后参加工作，且在20xx年12月31日以前退休的员工，依规定退休时其月基本养老金构成是：
基础养老金+个人账户养老金+过渡性调节金
1992年8月1日至1998年12月31日期间参加工作，且在20xx年1月1日后退休的员工，退休时其基本养老金构成按照第二十八条规定执行。
第二十八条1999年1月1日以后参加工作的员工，依规定退休时的月基本养老金的构成是：
基础养老金+个人账户养老金
第二十九条基础养老金、个人账户养老金、过渡性养老金、调节金和过渡性调节金的具体计发办法如下：
(一)基础养老金：以退休时本市上年度在岗职工月平均工资和本人指数化月平均缴费工资的平均值为基数，按缴费每满1年发给1%计算;
(二)个人账户养老金：按退休时个人账户积累额除以国家规定的计发月数计算;
(三)调节金：为300元;
(四)过渡性调节金：20xx年退休的为250元/月，其后每晚一年退休的递减50元;
(五)过渡性养老金和本人指数化月平均缴费工资的计算办法由市政府另行规定。
基础养老金、过渡性养老金、调节金和过渡性调节金由基本养老保险共济基金支付。个人账户养老金在个人账户中支付;个人账户支取完毕后，由基本养老保险共济基金支付。
第三十条地方补充养老保险待遇包括过渡性补贴和其他补贴，具体标准由市政府另行规定。
第三十一条退休人员具有本市承认的1992年7月31日前连续工龄的，按市政府有关规定享受工龄补助，具体办法由市政府另行规定。
第三十二条归侨员工退休时，月基本养老金与地方补充养老待遇之和低于本市上年度在岗职工月平均工资的，每月加发退休时本市上年度在岗职工月平均工资5%的补助费。加发的补助费由基本养老保险基金支付。
第三十三条20xx年6月30日前已退休的人员，其由社保机构支付的待遇不重新计算，由基本养老保险基金支付。
20xx年7月1日至20xx年6月30日为五年过渡期，过渡期内退休的员工，按新办法计算的养老保险待遇低于按原办法计算的养老保险待遇的，仍按原办法计发养老保险待遇。
按新办法计算的养老保险待遇高于按原办法计算的待遇，且于20xx年7月1日至20xx年6月30日期间退休的，在原办法计算待遇的基础上，分别按新办法和原办法计算的待遇差额的一定比例加发待遇。具体比例由市政府另行规定。20xx年7月1日以后退休的，按新办法计发养老保险待遇。
过渡期内，按原办法计算基础养老金、过渡性养老金时，凡涉及本市上年度在岗职工月平均工资的，统一使用20xx年度本市在岗职工月平均工资。
第三十四条1949年9月30日前参加革命工作的人员，养老保险待遇参照本市机关同类人员养老待遇执行。
第三十五条按月享受养老保险待遇的离退休人员，其基本医疗保险费及地方补充医疗保险费由基本养老保险共济基金支付。
第三十六条退休人员基本养老保险待遇每年7月份调整一次。具体调整比例根据本市上年度在岗职工月平均工资增长情况予以核定，由市劳动保障部门报市政府批准。
第三十七条员工达到国家规定退休年龄，但不满缴费年限的，可以申请一次性领取个人账户积累额和一次性生活费，终结在本市的养老保险关系。
本市户籍员工的一次性生活费标准为缴费年限每满1年支付1个月的退休时本市上年度在岗职工月平均工资。
非本市户籍员工的一次性生活费标准为缴费年限每满1年支付1个月的退休时本市月最低工资。
第三十八条退休前离开本市的员工，养老保险关系按以下办法处理：
(一)养老保险关系可以转移的，按规定转移养老保险关系，终结在本市养老保险关系;
(二)养老保险关系无法转移的，经本人申请，可以一次性领取个人账户积累额，终结在本市养老保险关系;
(三)养老保险关系继续保留在本市的，本人重新返回本市就业并按规定继续缴纳养老保险费的，其实际缴费年限和个人账户积累额可以累积计算;达到国家规定退休年龄时不满本条例第二十三条第(二)项规定的缴费年限的，一次性领取个人账户积累额，并按本条例第三十七条的规定领取一次性生活费，终结在本市养老保险关系。
第三十九条退休前出国或者赴台、港、澳地区定居的员工，申请办理养老保险终结手续的，其养老保险个人账户积累额全部退还本人，并终结养老保险关系。养老保险关系保留在本市，重新返回本市就业并按规定继续缴纳养老保险费的，其养老保险实际缴费年限和个人账户积累额可以累积计算。
第四十条员工或离退休人员死亡的，其个人账户积累额可以依法继承。
第四十一条在本市享受按月领取养老金的退休人员死亡或已参加基本养老保险的在职员工非因工死亡的，其死亡时符合供养条件的供养亲属享受丧葬补助费和一次性抚恤金。
丧葬补助费和一次性抚恤金的标准为：
(一)丧葬补助费为其死亡时本市上年度在岗职工月平均工资的3倍;
(二)一次性抚恤金以其死亡时本市上年度在岗职工月平均工资为基数。供养亲属为1人的，支付上述基数的6倍;供养亲属为2人的，支付上述基数的9倍;供养直系亲属为3人及以上的，支付上述基数的12倍。
丧葬补助费、一次性抚恤金从基本养老保险基金中支付。
第四十二条养老金实行社会化发放。
离退休人员在办理领取养老金手续时，应向市社保机构提供银行账号。
市社保机构应依规定按时足额支付养老金。
第四十三条员工或离退休人员死亡的，其亲属应在其死亡后30日内，向市社保机构申报。
第四章养老保险基金管理和监督
第四十四条养老保险基金收入和支出账户的开设须经市财政部门审批。
第四十五条养老保险基金纳入市财政专户，实行收支两条线管理，专款专用，严禁挤占挪用。
第四十六条市财政部门会同市劳动保障部门按国家有关规定建立养老保险基金预算和决算制度。
市财政部门应当向市人民代表大会常务委员会报告养老保险基金预算收支执行情况和决算。
第四十七条设立由政府代表、企业代表、工会代表和其他方面代表组成的社会保险监督机构。社会保险监督机构中的政府代表不超过代表总数的四分之一。
社会保险监督机构的组成、职权、议事规则由章程规定，其章程须报市人民政府批准。
社会保险监督机构对养老保险法律、法规、规章的执行情况和基金收支、使用、管理实行监督。
第四十八条市审计机关每年应对养老保险基金的财务收支进行定期审计，审计结果应向社会保险监督机构报告。
市劳动保障部门应当建立健全养老保险基金的内部审计监督制度。
市财政部门应当会同市劳动保障部门建立健全养老保险基金的财务制度。
市社保机构应当设置社会保险费查询系统，方便企业和员工查询缴费情况。
第四十九条企业应当按员工的实际工资总额向市社保机构申报养老保险缴费工资。企业每月应将本单位养老保险费的缴交情况向员工通报。员工有权向市社保机构查询养老保险费的缴纳情况。
第五十条企业违反本条例规定迟交、少交和不交养老保险费的，员工可以在知道或者应当知道权利被侵害之日起两年内向市劳动保障部门或者有关部门投诉、举报，也可以直接向劳动仲裁机构申请仲裁。
第五十一条市社保机构每年应定期将养老保险基金的筹集、支付、结存、运用等情况向社会公布。
第五章法律责任
第五十二条企业不按规定缴纳养老保险费的，由市劳动保障部门发出追缴通知书，责令企业限期缴纳;逾期仍未缴纳的，除补缴欠缴数额外，从欠缴之日起，按日加收2的滞纳金。
第五十三条违反本条例规定，瞒报参保人数或缴费工资、不办理养老保险登记或拒不提供有关资料的，市劳动保障部门应当责令其限期改正;逾期不改正的，可对企业处以50000元的罚款，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以10000元以上30000元以下罚款。
小型微利企业
企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
企业所得税实施条例对小型微利企业的认定标准是从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
由于2008年预缴企业所得税时，企业无法计算年度应纳税所得额、从业人数及资产总额，无法确定企业2008年是否属于小型微利企业，国家税务总局《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第一条规定，企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写《企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》（国税函〔2008〕44号文件附件1）时，第四行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第七行“减免所得税额”内。
也就是说，企业在2008年预缴企业所得税时，首先按照2007年的年度应纳税所得额、从业人数及资产总额来判定是否属于小型微利企业，如果2007年符合小型微利企业条件的，可以将利润总额与5%的乘积填入“减免所得税额”项目内。
同时，对年度应纳税所得额、从业人数及资产总额指标的计算口径，国家税务总局《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定，小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。
在2008年末，税务机关将根据2008年的有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。如果确定2008年不符合条件却按小型微利企业已进行预缴申报的企业，需要将已享受的5%的企业所得税减免税额在汇算清缴时进行补缴。
另外，国家税务总局《关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）第十二条规定，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。
高新技术
企业国家税务总局《关于企业所得税预缴问题的通知》（国税发〔2008〕17号）第一条规定，2008年1月1日之前已经被认定为高新技术企业的，在按照新税法有关规定重新认定之前，暂按25%的税率预缴企业所得税。上述企业如果享受新税法中其他优惠政策和国务院规定的过渡优惠政策，按有关规定执行。
也就是说，如果将原已认定的高新技术企业全部不再予以承认，在2008年预缴时，如果不享受新法及国务院过渡优惠政策的原高新技术企业，全部暂按25%的税率预缴企业所得税。
房地产企业
国家税务总局《关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕299号）第三条规定，房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季度（或月）计算出预计利润额，填报在《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（国税函〔2008〕44号附件1）第四行“利润总额”内。
但原预缴申报表的填表说明中规定，从事房地产开发业务纳税义务的利润总额应包括本期取得的预售收入计算的预计利润。分析得知，原预缴申报表中的利润总额不仅限于本期取得的预售收入计算的预计利润，还应包括在预售期间发生的未计入开发成本的相关期间费用及税金附加。
新的预缴申报表的填表说明规定，“利润总额”填报会计制度核算的利润总额，其中包括从事房地产开发企业可以在本行填写按本期取得预售收入计算出的预计利润等。从新申报表及其填表说明来看，营业收入、营业成本及利润总额之间没有必然的勾稽关系，因此，对采用预售方式销售的房地产开发企业而言，利润总额应包含未计入开发成本的相关期间费用、税金附加、预计利润率计算的预计利润，同时在预售收入转为销售收入当期时，还应从利润总额中减除将原已计算缴纳企业所得税的原预售收入计算的预计利润。
金融保险企业
我国住房公积金制度采用的是“个人积累制”的模式，即个人帐户所积累的资金全部归职工个人所有，如果你是住房公积金的缴存者，你就在银行拥有了一个住房公积金账户，这个账户相当于你在银行开立了一个“存折户”，不管是职工个人缴纳的部分，还是单位贴补的部分，全部归集到你的账户中去，日积月累，形成了一笔可观的储蓄，因而企业归集住房公积金的多少涉及到缴存人的合法权益，笔者认为应对企业归集住房公积金的行为加强审计监督。
一、企业在归集住房公积金时存在的问题
住房公积金作为国家法定的由职工及其所在单位共同缴存、职工所有的长期储金，与养老保险基金、医疗保险基金、失业保险基金一样具有社会保障性质，“完善社会保障制度”是构建社会主义和谐社会不可或缺的重要组成部分，加强和改善住房公积金的征缴、筹集又是最为重要的环节之一。
对企业归集住房公积金加强审计力度，可以进一步完善住房公积金管理，健全风险防范机制，维护缴存人的合法权益，确保住房公积金制度的公平、合理、权威，充分发挥住房公积金制度的作用。
作为一种强制性社会福利的住房公积金，尽管与养老保险金、医疗保险金、失业保险金有着同样的“名分”，但是实际征缴情况却并不理想，企业归集住房公积金存在的主要问题表现为：
1．与企业的养老保险金、医疗保险金、失业保险金相比，住房公积金并没有覆盖同样的人群，有部分企业一直没有为职工建立住房公积金账户，属于“不建不缴”行为。
2．有些企业在缴纳住房公积金时采取不同的政策，对正式员工缴纳住房公积金，而对非正式员工不缴纳住房公积金；即便在缴纳了住房公积金的人群中，有的也只是象征性的缴了一二十元，甚至一些企业还经常拖欠职工的住房公积金，属于“少缴漏缴”行为。
3．有些企业超过规定的比例和标准缴纳住房公积金，甚至一些效益好的企业有意将各类津贴、补贴、福利等应税收入打入住房公积金账户，将住房公积金当作是第二份工资，属于“超标缴纳”行为。
4．有些企业在缴纳住房公积金时，将本应从职工个人工资中扣除的部分改为全部由企业全额负担归集，属于“全额缴纳”行为。
二、加强对企业归集住房公积金审计的建议
（一）审计人员在对企业归集住房公积金行为的审计监督过程中，审计的依据主要有：
1．《住房公积金管理条例》（1999年4月3日国务院令第262号，2002年3月24日修订）中规定：“职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的5%；有条件的城市，可以适当提高缴存比例。具体缴存比例由住房公积金管理委员会拟订，经本级人民政府审核后，报省、自治区、直辖市人民政府批准。”
2．2006年6月27日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税【2006】10号文）（以下简称《通知》），明确规定了基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的有关个人所得税政策，其中明确规定：“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。”该《通知》还规定：“单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。”这些规定与建设部、财政部、中国人民银行下发的《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管【2005】5号文)的住房公积金相关规定协调一致，有利于政府部门统一执行。
（二）根据以上规定，审计人员在审计工作中，对不同情况应分别采取不同的审计处理方法：
首先，应审计企业在归集住房公积金时有无存在“不建不缴”和“少缴漏缴”行为，如发现有此类情况，应在审计报告中加以披露，要求企业按上一年度的月平均工资重新计算每一位职工应缴纳的住房公积金并督促其及时汇缴。
其次，对于“超标缴纳”和“全额缴纳”行为，审计人员应根据相关规定重新核算每一位职工应缴纳的住房公积金，将超过比例和标准缴纳的住房公积金进行税收调节，不但个人扣除的超标准部分要计算其应纳的个人所得税，企业为其缴纳的超标准部分也应并入职工个人工资、薪金所得计证个人所得税，还要求企业在所得税汇算清缴时将超标准部分进行纳税调整。
（三）针对企业在归集住房公积金对存在的问题，笔者建议：
关键词:住房公积金特点不足解决方法
笔者作为国际部住房公积金专管员，肩负着审核、汇总、缴纳住房公积金及保管、发放住房公积金阳光卡的工作职责；加之国家正处在变革转型之中，住房公积金更是直接涉及到每个员工的切身利益，更加深感工作的重要性。随着国际部的业务不断扩展，持续不断扩大的人才队伍，给本来就错综复杂的公积金审核、汇总、缴纳管理工作带来了诸多困难，原有的工作方式远远不能满足工作需求和效率。本文就此问题进行分析，提出相关建议。
一、我部住房公积金管理的基本特点
水电八局国际部的住房公积金管理采用以各项目人事每月报住房公积金明细表和人员异动表，本部财务核对与汇总后，按片区为各项目员工缴纳住房公积金到各地市的住房公积金管理中心的管理模式。随着水电八局国际部的国际业务的扩展，在建国际工程项目已分布亚、非、南美三大洲，达十多个工地，需要从各个分局抽调大量人才，以及从社会上招聘一些高级或专业人才来进行项目实施，从而使得国际部的住房公积金管理具有以下三个特点：
(一)管理交叉
这是国际部住房公积金管理的最大特点。十多个境外工地项目的员工的公积金缴纳地分布在长沙、常德、东江、贵阳、武汉、南托6个不同片区，从工资中扣公积金个人部分是按项目进行，而公积金缴纳到公积金管理中心是按片区进行，因而要从项目和片区两个角度来管理公积金的缴纳，公积金缴费明细表、公积金缴费异动表、年度报表等均要分别有项目和片区两个角度的形式以及交叉汇总的形式。
(二)异动频繁
这是国际部住房公积金管理的第二大特点。由于国际业务对人才的特殊要求和紧缺性原因，经常有员工调入或招聘进入或调出国际部的，也经常有员工在国际部内部各项目之间互相调动的；还经常有公积金缴纳地从区转移到B片区的（很多从分局调入国际部的员工希望把公积金关系从原来的地市转入省会）；以上各种异动的频繁发生就势必常有公积金帐户的开户、销户、启封、封存、补交等业务的发生。
(三)管理脱节
这是国际部住房公积金管理的第三大特点，也是最需人事和财务两部门协调解决的问题。住房公积金的专管员设在财务部是有历史原因的，国际部1995年刚组建时是个只有10多人的小单位，人少事情多，样样工作都要正常开展，所以每个人都必须是一专多能，一人多岗位，笔者当时在财务部门就额外担负着应由人事部门编制公积金、养老金、医保金、失业金各项报表等工作。随着国际部的不断发展，部门职能不断完善，三金缴纳的问题已由局社保和各单位人事部门妥善处理，只有管理公积金的问题没有很好解决。国际部现在已发展成一千多人的大单位，显然继续以前财务包办公积金的管理方式是行不通的。队伍不断壮大，项目不断增加、人员异动频繁使得财务部不可能及时、动态、准确地掌握人员异动信息，造成核查耗时、效率很低，而且国际项目增长较快，资深专职人事人员少，各项目从事人事工作的大都是新手，以至于公积金专管员在收集各项目上报的的公积金表，汇总审核时发现不少问题。主要体现在：(1)有些项目编制的公积金表本月的缴纳数和上月的缴纳数关联不上；(2)工资中扣的公积金和需要缴纳的公积金关联不上；(3)项目之间人员异动情况关联不上，比如某项目已做人员异动减少，但是接收项目没有做人员异动新增，这时财务就需要跟两个项目协调，以确定到底在原单位缴纳，还是在新单位缴纳；(4)甚至有些新增人员的缴费标准都对不上等等。公积金专管员将各项目的数据一一核对、调整后，还要和各片区的公积金专管员核对其新增人员的缴纳地是否无误、缴费时间段是否正常、缴费标准是否有误；待所有问题和数据都核对清楚后才能向各片区缴纳公积金。以上种种问题，再加上十几个项目分属不同的国家地区，有时差，少则1小时，多则8个小时，而且大多通过互联网交换信息，互联网有时候还不畅通，联系起来不方便，每个月专管员断断续续要花大约半个月的时间来处理住房公积金这项工作。
二、采用EXCEL管理住房公积金的不足
鉴于国际部住房公积金核算管理工作的繁琐性，显然用EXCEL来管理存在下列缺陷：
(1)每个月需要有大量的EXCEL表格分别对应各项目和各片区的缴交明细表、异动表、汇总表、交叉汇总表。如果几个月下来，各种有用的、临时的文件加在一起，文件会更多；如果专管员换了，因习惯不同，又会造成文件的命名规范不一致，给后续的工作移交和查询管理带来不便。
(2)为了统计的需要，相同的数据在不同的表格中存在几次，如果要修改某个数据，数据的一致性很难保证。
(3)站在项目和片区两个不同的角度分别进行汇总统计、交叉统计很不方便，需要不断地从多个明细表的汇总行将汇总数拷贝到各种汇总表，容易产生差错。
(4)本月相对于上月的异动表（含人数的增减和金额的增减）全靠人工进行判断和计算处理后生成，而且异动表又要分别站在项目和片区两个不同的角度进行统计，效率很低，且容易产生差错。
(5)查询个人的公积金台帐、个人的基本信息、个人的公积金状态异动历史记录、个人的项目异动历史记录、片区转移历史记录、公积金缴交基数异动历史等信息相当不方便，EXCEL文件一大堆，但是想要的信息没有在一个完整的EXCEL表中，工作效率太低。
(6)按项目和/或片区进行年度或任意时间跨度的汇总统计相当麻烦。
(7)各项目往往将公积金的补交和本月应缴数混在一起，给汇总补交数和本月应交数带来麻烦，也给个人公积金台帐的记账和查询带来麻烦。
鉴于此，笔者设想开发一套适合国际部公积金管理特点的管理软件来提高我部住房公积金管理的工作效率，希望能达到这样一种效果：先编制一个审核通过的国际部全体缴纳公积金人员的数据库，形成历史状态，以后每月只需各项目人事办将人事异动表交总部人事部审核，汇总输入系统，完成当月的基础信息采集工作；然后由管理软件根据最新的基础信息来自动生成当月应缴公积金明细；财务部再根据管理软件自动生成的异动表来判断人事的汇总工作是否有误，有误则进行修改；通过系统打印各片区汇总明细表、异动表，再转存成EXCEL文件，跟各片区公积金专管员核对新增信息，有误则查询修改，无误则完成各片区的公积金缴纳；最后，将各项目当月公积金缴费数据转存成EXCEL文件反馈给各项目，各项目下个月就在此基础上编制明细和异动。这样就通过软件实现了财务部和人事部对公积金管理的协同，降低了两个项目的工作强度，提高了办事效率，保证了缴纳质量，从源头解决了公积金错综复杂的核算和缴纳管理工作。
三、软件解决方案的功能概述
根据以上设想，经过与某个对水电建设行业比较熟悉的软件公司多次进行软件需求的沟通，最终成功开发出来了这个适合国际部的住房公积金管理软件，下面简要描述一下该软件的各项功能。
功能描述如下：
(一)基础数据维护
(1)项目设置：对各个项目进行编号、增加、修改、设为历史状态，国际部本部当作一个项目对待。
(2)片区设置:对员工的片区（及员工来源）进行编号、增加、修改、设为历史状态。
(3)在职员工基本信息维护：将员工的基本信息（工号、姓名、身份证号、入职日期、项目、岗位、片区等）和公积金信息（公积金状态、公积金账号、阳光卡号、个人缴交基数、单位缴交基数等）存入数据库，可以方便地进行查询、修改、删除等操作；当员工有公积金的缴费数据时，不能删除该员工，只能异动到离职员工里面；可以根据姓名自动生成拼音声母助记码，便于进行模糊查询。
(4)离职员工查询：与上述在职员工的查找类似。
(5)从EXCEL导入员工信息：可以将整理好的EXCEL形式的员工信息表导入到系统中。
(6)导出员工信息到EXCEL：可以将系统中的员工信息导出到EXCEL中，可以在行列筛选后导出。
(二)异动处理
(1)公积金状态、项目、片区、缴费基数异动：为了保留关键数据的修改痕迹以便审计跟踪和后续查询，更为了便于每月自动生成人数及金额的异动统计表，因而不允许直接修改公积金状态、项目、片区、缴费基数，需要设计专门的类似凭证的界面来处理公积金状态、项目、片区、缴费基数异动。
(2)公积金状态、项目、片区、缴费基数批量异动：实现同时对选择的一批员工的公积金状态、项目、片区、缴费基数的异动。
(3)公积金状态、项目、片区、缴费基数异动查询：实现同时对异动记录的批量查询。
(三)计提和补交
(1)计提公积金：每月根据员工的最新公积金个人缴费基数、单位缴费基数、当前所在项目、当前所在片区信息计提公积金形成缴交明细表，同时生成个人公积金台帐。可以一次计提所有员工，也可以逐个项目或逐个片区计提。
(2)反计提：将某月已经计提到个人公积金台帐和缴交明细表的数据删除，可以一次反计提所有人或逐个项目或逐个片区反计提。在计提后发现某些员工的基数错了，不需要先进行反计提，直接重复计提即可，将覆盖旧数据。
(3)补交公积金：补交以前某个月或者某些月份的公积金。一次可以批量补交一批人的指定的连续月份或随机的月份。
(4)删除补交的公积金：将补交数据删除，一次可以删除一批人的指定的连续月份或随机的月份。
(四)异动统计表生成
(1)当计提和补交处理完成后，就可以按项目生成异动统计表，以“沐若项目2010年5月份”为例，形如以下形式（注意：其中自动生成了很有用的“说明”信息）：
(2)当计提和补交处理完成后，就可以按片区生成异动统计表，以“贵阳片2010年5月份”为例，形如以下形式（注意：其中自动生成了很有用的“说明”信息）：
(五)缴交统计表生成
(1)月度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：项目，纵向：片区）
可以选择性地统计不含补交的缴费金额与人数、补交的缴费金额与人数、含补交的缴费金额与人数。也可以指定要统计的项目、片区条件范围，不指定条件则统计所有的项目、片区。统计表可以直接打印，也可以导出成EXCEL格式。
(2)月度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：片区，纵向：项目）：（限于篇幅略去截图）
(3)年度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：项目，纵向：月份）
体现当年度的1月至最后一个月份的按项目\月份的交叉统计数据。
(4)年度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：月份，纵向：项目）：（限于篇幅略去截图）。
(5)年度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：片区，纵向：月份）：（限于篇幅略去截图）。
(6)年度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：月份，纵向：片区）：（限于篇幅略去截图）。
(7)年度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：项目，纵向：片区）：（限于篇幅略去截图）。
(8)年度缴费金额与人数的交叉统计表（横向：片区，纵向：项目）：（限于篇幅略去截图）。
(六)批量数据查询
(1)基数调整清册：可以按项目和片区组合查询员工的最新基数信息。
(2)按项目查询缴交明细表：可以自动对比本项目上个月的明细表标记出哪些人是新增的，可以自动按片区分组小计，可以统计出补交的人月数和金额。
(3)按片区查询缴交明细表：可以自动对比本片区上个月的明细表标记出哪些人是新增的，可以自动按项目分组小计，可以统计出补交的人月数和金额。
(4)按项目、片区查询缴交明细表：（限于篇幅略）。
(5)按月份区间查询缴交明细表：查询指定月份区间的缴交明细表，可以同时指定项目、片区条件。
(6)按项目（或片区）查询历史状态信息：由于存在信息异动，查询历史状态信息指查询以前某个月某项目（或片区）当时的员工名单及每个员工当时的基本信息（项目、片区、岗位、身份证号）和公积金信息（公积金状态、公积金账号、阳光卡号、个人缴交基数、单位缴交基数等）。
(七)个人数据查询
(1)在职员工的基本信息、异动历史记录、公积金台帐查询：在各种表格中可以即时打开查看某员工的综合信息（基本信息、公积金基数信息、公积金状态异动痕迹、项目异动痕迹、片区异动痕迹、缴费基数异动痕迹、各个月缴费数据、补交数据）的窗口。
(2)离职员工的基本信息、异动历史记录、公积金台帐查询：与上类似。
四、软件解决方案的应用效果分析
至截稿时间，该软件系统已在我部运行了一年，取得了满意的效果，它帮助我们这些公积金管理工作者从烦琐的EXCEL数据处理工作中解放出来，有效地降低了我们的工作强度，提高了公积金管理的效率和质量。在另一方面，由于采用了统一的数据库和软件平台，人事部和财务部可以协同进行住房公积金管理，避免了信息脱节造成的差错和工作被动性；另外也可以实现数据的共享查询。
应用体会：
1、只要把基础数据和异动信息弄正确了，其他数据处理工作就相当简单轻松了，各种各样的报表都自动生成了；
2、当本部管理者或各项目、各片区的管理者以及个人需要对住房公积金情况进行动态查询或综合查询时，都很方便；
3、各种数据界面都可以导出成EXCEL表，而且报表的主副标题及汇总行都可以导出，省去了再对EXCEL进行加工的工作量，从而可以及时快速地向各片区、各项目的管理人员传送最终的数据表格。
参考文献：
[1]周芝青.我国住房公积金管理存在的主要问题及对策分析现代商业2009，（23）：106-107
[2]潘哲,甄鹏,等浅析我国住房公积金管理制度的短板致富时代：下半月2010，（9）：155
【关键词】房地产企业；土地增值税；企业所得税；纳税实务
为了加强房地产企业税收管理，国家税务总局先后下发了国税发[2009]91号文《国家税务总局关于印发的通知》和国税发[2009]31号文《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，对房地产企业土地增值税清算和所得税汇算清缴分别提出了具体要求。企业在实际执行这两个法规时，一方面要保证法律法规的遵循性；另一方面要结合公司自身特点合理纳税。怎样实现这两个方面的统筹，笔者从以下方面进行探讨：
一、把握缴税时间及缴税条件，加强项目前期管理
准确把握房地产开发项目土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的时间及条件，是房地产企业依法纳税、合理筹划的前提。
从时间上，土地增值税以开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额；企业所得税汇算清缴以纳税年度为单位，每年5月31日前完成上年度的企业所得税汇算清缴工作。
从缴税条件上，土地增值税在清算前，按照预征率在产生预收账款时进行预缴，当开发项目达到规定的清算条件（分为应清算和可清算）时，纳税人按照规定时间完成清算工作；企业所得税汇算清缴时，按照纳税人年度损益表，计算房地产开发企业特定业务的纳税调整金额，按规定弥补以前年度亏损后年度内有所得就纳税，亏损不纳税。
基于以上规定，在实务操作中，土地增值税的纳税时间和缴税条件存在筹划的空间。土地增值税清算要以备案证上的分期为标准确定需清算的项目，在公司成立初期办理备案证时，公司可以选择分楼栋确定分期还是所有楼栋为一个分期，这取决于公司的整体安排。公司在决定项目分期时，需考虑项目未来整体利润，若项目预期利润持平或亏损，未来可能退土地增值税，则应分楼栋确定分期，尽快收回预缴的土地增值税，带来现金流；若项目预期利润较高，则应在所有收入成本全部发生后进行清算，可以规避由于成本无法全部确认带来的多次清算和多次缴税。在此基础上，公司可规划预计容积率（1.0以上）、单套建筑面积（小于等于140平米）和成交价格（不超过同级别平均售价的1.2倍），确认是否属于普通住宅（普通住宅成本加计扣除20%）。在达到清算条件时，对于有可能退还土地增值税的，公司可以要求主动清算。
相对于土地增值税清算时间的筹划安排，企业所得税汇算清缴一年一次的规定要求公司每年必须对企业所得税额进行计算，当未达到入住条件（发放入住通知书并且收回全款）时，一般损益表的金额均为负数，结合当地预征毛利率的不同规定，按照预征毛利率预先确认当年的税法收入，当公司实际毛利低于预征毛利率时，公司会提前缴纳所得税，并在实际确认收入后办理退税程序，当公司实际毛利高于预征毛利率时，公司会在确认收入后对企业所得税进行补缴。其中预缴的土地增值税在企业所得税调整事项中作为扣减项目，起到降低应纳税所得额的作用。综上，如果公司同时有几个清算项目，可以根据项目盈利情况，调节公摊类费用，以达到少缴纳所得税或晚缴纳所得税的目的。
二、合理确定开发项目的收入和成本，加强成本费用的日常管理
合理确认收入和归集成本费用是土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的前提，不同项目、不同分期成本费用的合理分配又是这两项工作完成的关键。从收入确认和成本归集来看，两税的关系非常密切。
（一）完整记录收入的发生
土地增值税清算时，会填写销售明细表，对具备清算条件的分期，按照房号对相关信息进行列示，对于产权已经发生转移的（开具销售发票或签订销售合同）均应视为销售收入，对于只交纳定金或认筹金状态的资金收回不视为收入。因此，在清算前已发生面积差需补退款的，要在清算期内及时处理，按照补退后的金额确认收入。
企业所得税的收入分两部分：一部分是利润表中确认收入的金额，这部分金额是已达到收入确认条件的会计收入；另一部分是在调整事项中，为已签约未收回全款的部分，这部分税法收入的毛利可以按照实际毛利而不是税务局认定的预计毛利[实际毛利为利润表中的（营业收入-营业成本）/营业收入]，这部分税法收入取值可以用年末预收帐款的余额。
以上两税的收入金额在确认口径上是一致的，不同之处在于企业所得税是以年底为截止点，而土增税是以清算开始的月份为截止点。
（二）合理确定成本的归集
成本的归集是税务机关审核公司土地增值税和企业所得税的重点，公司在确定成本扣除金额时一定要考虑开发成本和费用的真实性和合法性，判断公司有无虚列开发成本和费用，保证所有成本和费用发生都是与该项目分期相关。在实务操作过程中，公司应制作成本计算表对成本进行归集和分配，成本计算表应以房地产开发成本科目为大类，将分期内发生的所有合同按照入账科目记录到成本计算表的成本科目下，合同要体现签订金额、结算金额、已入账金额和暂估金额。在审核已发生的分期下的总成本时，要注意以下六点：（1）公司在土地取得环节是否有国土等相关部门的合法凭据（加盖部门公章）；（2）企业支付拆迁补偿费时是否将拆迁明细表等相关资料报税务机关备案，支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册应一一对应；（3）土地价款、拆迁补偿费、城市配套建设费的契税是否足额缴纳；（4）企业支付建安工程款时是否从施工方处取得税务机关开具的合规的建筑业统一发票。对于支付进度款的，需获得每笔建安款项支付的依据，即工程量单、付款证书、验收报告等，对于结算的项目，须提供结算报告、最终验收单，考虑工程造价预算与结算是否差异过大，结算款项是否偏高。对于甲供材，即公司自购建筑材料，需注意是否在施工合同中重复计算扣除；（5）多个项目分期共同发生的公共配套设施费，应按不同项目分期合理分摊。一般来讲，开发项目内独立的、非营利的且产权属于全体业主或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出都属于可以扣除的公共配套费支出。公共配套设施必须处于红线内，对于一些独立售楼处签订时以无偿赠与地方政府的名义但是在红线外的，在土增税计算时成本不予认可；（6）开发间接费用需与项目直接相关。对于和项目开发无直接关系的业务招待费、差旅费、团队建设费等需要在成本计算中予以扣除。
分期内总成本的确定对于土地增值税清算和企业所得税汇算清缴极为重要，两者确定成本的口径基本相同，某些细节略有不同，如土地增值税成本中不包含取得土地使用权所支付的金额，同时对于建成后有偿转让的公共配套设施准予扣除成本。
三、科学确定增值额的计算方法，加强项目的后续管理
房地产企业所得税的确定会涉及预提成本，分期内总成本减去已开发票的入账金额就是预提成本。根据企业所得税法的规定：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%，在实际工作中，企业需在汇算清缴日前（5月31日）获取足额发票控制预提金额不超过总成本的10%，否则为虚列成本。分期总合同成本确定后，土地成本可以按照占地面积法，前期费用、建安支出、基础设施和公共配套费可以按照建筑面积法（主要是按照可售建筑面积），将分期的住宅类型进行分配。分配后的各住宅类型的总成本除以对应的总可售面积就是该住宅类型的单方成本，单方成本乘以相应的结算面积就是利润表中的主营业务成本。可以说，分期总成本的确定，对于企业所得税的计算起到关键作用。
土地增值税清算不会使用预提成本，只会按照实际已经取得可靠发票的成本为基础计算土地增值税扣除金额。可以说，在企业准备进行土地增值税清算前，重要的准备工作就是按照实际工程量取得分期总成本对应的发票，这恰恰和企业所得税的10%的概念不谋而合。同时土地增值税清算确定各住宅类型成本的方法和企业所得税也不一致，一般会用各住宅类型的层高系数分配，可以扣除的成本金额只包含已售面积对应的成本，未售部分待后续销售完毕后再行清算。因此，土地增值税清算时，对于销售进度和发票获得情况公司须提前谋划，以免尾盘剩余过多成本而导致当期缴纳过多的土地增值税。
目前，我国一些地区在制定基本医疗保险制度时，附加了一个基本医疗保险受益资格条件的规定，达到规定的累计缴纳基本医疗保险费的最低年限（含视同缴费），退休后才有资格获得基本医疗保险制度的保障；否则，就只能一次性结清医疗保险个人账户上的资金，就没有可能获得基本医疗保险制度的保障。笔者认为，基本医疗保险受益资格条件的规定，虽然有利于防止企业和个人逆向选择行为的发生，可以减少基本医疗保险统筹基金的支出，但也有许多弊端，不利于保护社会弱势群体的利益，需要进一步加以改进。
一、基本医疗保险制度受益资格条件的规定
我国绝大多数省（市、区）设置的基本医疗保险制度，都有基本医疗保险受益资格条件的规定，即规定男性职工累计缴费年限（含视同缴费年限）满25年，女性职工累计缴费年限（含视同缴费年限）满20年，其退休时才有资格获得基本医疗保险制度的保障；达不到受益资格条件的人员，则无法获得基本医疗保险制度的保障。仅以北京市的政策规定为例，进一步理解基本医疗保险受益资格的主要内容。根据《北京市基本医疗保险规定》第11条，本规定实施后参加工作，累计缴纳基本医疗保险费男满25年，女满20年，按照国家规定办理了退休手续，按月领取基本养老金或者退休费的人员，享受退休人员的基本医疗保险待遇，不再缴纳基本医疗保险费。本规定实施前参加工作、实施后退休，缴纳基本医疗保险费不满前款规定年限的，由本人一次性补足应当由用人单位和个人缴纳的基本医疗保险费后，享受退休人员的基本医疗保险待遇，不再缴纳基本医疗保险费。根据《北京市基本医疗保险规定》第71条，本规定从2001年4月1日起施行[1]。对上述规定，本文的理解如下：
1．享受基本医疗保险待遇的退休人员，必须达到养老保险的受益资格。如果劳动者不能获得养老保险制度的保障，不能按月领取养老金，也不能享受基本医疗保险待遇。若当前，我国大部分省、直辖市规定的养老保险受益资格条件是，最低累计缴费年限（含视同缴费年限）满15年。例如，北京市某企业职工，累计缴纳养老保险费的年限（含视同缴费年限）是9年，2001年4月1日以前参加工作，2006年12月退休。由于该职工的累计缴费年限不满15年，其退休后显然不能获得养老保险制度的保障。现在，即使该职工愿意补足企业和个人应缴纳的基本医疗保险费，也不能获得基本医疗保险制度的保障。由此可见，退休人员获得基本医疗保险制度保障的前提条件是，获得养老保险制度的保障。
2．达不到基本医疗保险受益资格条件，就会丧失基本医疗保险制度的保障。根据《北京市基本医疗保险规定》的规定，基本医疗保险制度改革后参加工作的，累计缴费年限男不满25年，女不满20年的，一次性结清基本医疗保险个人账户上的资金，其退休后将不能获得基本医疗保险制度的保障。
3．基本医疗保险制度保障的范围比养老保险制度保障的范围狭窄。根据一些地方政府的规定可以得出这样的结论，能够获得养老保险制度保障的退休人员，不一定能够获得基本医疗保险制度的保障；能够获得基本医疗保险制度保障的退休人员，一定能够获得养老保险制度的保障。从这一结论可以看出，未来将有一些享受退休金的退休人员，不会获得基本医疗保险制度的保障。基本医疗保险的受益资格条件比养老保险的受益资格条件高，显然基本医疗保险制度保障的范围比养老保险制度保障的范围狭窄。
二、基本医疗保险受益资格规定的利弊分析
制度设计是一把“双刃剑”，基本医疗保险制度改革对于退休人员受益资格条件的规定，既有积极作用，也有消极作用。
1．基本医疗保险受益资格条件规定的积极作用。
（1）可以防止个人逆向选择行为的发生。如果一些地方政府不设置基本医疗保险受益资格的条件，有些没有履行基本医疗保险缴费义务的个人，可以在即将退休时，挂靠到某一家企业工作，缴纳一段时间基本医疗保险费，其退休后就可以获得基本医疗保险制度的保障。可见，基本医疗保险受益资格条件的设计，可以起到防止道德风险、防止个人逆向选择行为发生的作用。
（2）可以防止企业逆向选择行为的发生。如果一些地方政府不设置基本医疗保险受益资格的条件，有些企业就会不履行依法缴纳基本医疗保险费的义务。有些企业就会在有即将退休的职工时，缴纳基本医疗保险费；在企业没有即将退休的职工时，不缴纳基本医疗保险费。这样会使一些企业不愿意履行缴费义务，就会影响到基本医疗保险基金的依法、足额征缴。
（3）可以实现基本医疗保险制度设计的公平。一些地方政府设置医疗保险受益资格条件，目的在于防止缴费年限比较短的职工，获得基本医疗保险制度的保障。如果一个职工及其所在企业，只履行了几年的缴费义务，就可以获得基本医疗保险制度的保障，这对于长期履行缴费义务的企业和职工来说，是不公平的。为了实现制度设计的公平，有必要设置基本医疗保险受益资格的条件。
（4）可减少基本医疗保险统筹基金的支付。根据一些地方政府设置的基本医疗保险受益资格的条件，未来将有一部分退休人员不能获得基本医疗保险制度的保障，这会减少基本医疗保险统筹基金的支出，有利于基本医疗保险统筹基金的积累。
2．基本医疗保险受益资格条件规定的消极作用。
（1）基本医疗保险受益资格条件规定得过于苛刻。笔者认为，我国一些地方政府设置的20年或25年的缴费年限（含视同缴费年限）过长，条件过于苛刻，许多职工特别是低学历、低收入职工在达到法定退休年龄、年老退休时，可能会达不到基本医疗保险规定的受益资格条件，将会成为无法获得基本医疗保险制度保障的社会群体。其理由主要有以下四个方面：
第一，劳动者面临失业的风险比较大。目前，我国劳动市场处于劳动力供给严重大于需求的不均衡状态，劳动者在劳动市场上处于弱势地位，企业在劳动市场处于强势地位，劳动者时刻面临着被解雇的失业风险。劳动者失业后，就会失去缴纳基本医疗保险费的依托——企业，就会不缴纳基本医疗保险费。因此，对于失业风险较大、失业频率较高的劳动者来说，其未来丧失基本医疗保险制度保障的可能性非常大。
第二，企业不愿意缴纳基本医疗保险费。在买方劳动市场条件下，一方面是劳动者难以找到工作，另一方面却是企业逃避依法承担的责任，不为员工办理参加社会保险的手续，不为员工缴纳基本医疗保险费，侵害员工的合法权益。例如，2006年3月，北京市劳动和社会保障局公布的资料显示，在过去4年对9680户缴费单位进行的专项审计显示，64.54%的被审计单位存在漏、逃社会保险费问题。北京市劳动和社会保障局的有关人士介绍，缴费单位漏缴、少缴社会保险费的主要方法是在缴费人数和缴费基数上做手脚，有的单位只给部分职工办理参加社会保险手续，而以各种理由不给临时工、外地城镇职工、季节工、农民工缴纳社会保险费。一些劳动者受雇于企业，即使知道企业未依法缴纳基本医疗保险费，也不敢维护自己的合法权益；否则，就会失去来之不易的工作。企业不依法履行缴费义务，劳动者退休后自然无法获得基本医疗保险制度的保障。
第三，政府执法监察的力度不强。劳动和社会保障行政部门执法、监察的不到位，导致一些劳动者即使有在企业工作的年限，但是由于企业未依法缴纳基本医疗保险费，也会丧失基本医疗保险的受益资格。如果劳动和社会保障行政部门不进一步加强执法、监察的力度，未来丧失基本医疗保险受益资格的群体中，这部分人将会占很大比例。这对于劳动者来说，也是不公平的。反过来，政府对于劳动者权益保护的不利，客观上纵容了企业肆意侵害劳动者的合法权益。
第四，我国法定退休年龄比较低。目前，我国法定退休年龄是男满60周岁，女工人满50周岁，女干部满55周岁[2]。随着我国教育制度的延长，劳动者实际就业的平均劳动年龄大约为20岁。这也就是说，即使个人在劳动年龄内不间断工作，其工作年限大约有30—40年。20年或25年基本医疗保险受益资格条件的规定，实际上意味着个人在劳动年龄内需要用大约50%—70%的时间履行缴纳基本医疗保险费的义务，其退休后才能获得基本医疗保险制度的保障；否则，就无法获得基本医疗保险制度的保障。这样严格的缴费受益资格条件的规定，对大多数劳动者来说，是难以达到的。
（2）苛刻的受益条件，同基本医疗保险制度改革的目标相悖。我国基本医疗保险制度改革的目标是，实现制度的“低保障、广覆盖”[3]，使更多的人能够获得基本医疗保险制度的保障。累计缴费男性满25年、女性满20年的受益资格条件的限制，无疑会使许多履行了缴费义务的职工，在年老退休、需要基本医疗保险制度的保障时，由于达不到规定的受益资格条件，而丧失基本医疗保险的受益资格。根据我国卫生部公布的数据显示，我国基本医疗保险统筹基金的80%用于支付退休人员的医药费。根据个人生命周期理论，个人医疗消费的80%是在退休后的时间里花费的。可见，社会群体中，最需要基本医疗保险制度保障的人群是退休人员。大量退休人员无法获得基本医疗保险制度的保障，固然可减少基本医疗保险基金的支出，减少政府财政支出的压力，但却加重了退休人员及其家属的经济负担，影响到退休人员的生活，给退休人员造成比较大的心理压力，从而导致退休人员因病致贫、病困交加。
（3）苛刻的受益条件，对于未达到基本医疗保险受益条件的个人是不公平的。对于达不到基本医疗保险受益条件的个人来说，其单位已经履行了缴费义务。企业现期缴纳的基本医疗保险费主要用于目前退休人员的基本医疗费用支出（即现收现付），而当其职工退休时，却因为达不到基本医疗保险受益资格条件的规定，而无法获得基本医疗保险制度的保障，也是不公平的。同样，对于个人累计缴费年限不满20年的女性职工或者不满25年的男性职工，其退休时，只能一次性结清个人账户的资金，不再获得基本医疗保险制度的保障。这对于个人来说，也是不公平的。例如，对于履行了18年缴费义务的女职工和23年缴费义务的男职工来说，他们同其他劳动者一样，长期履行了缴费义务，只是由于达不到苛刻的基本医疗保险受益资格条件，而丧失基本医疗保险制度的保障。显然，基本医疗保险受益资格的制度设计对于大部分劳动者来说，是不公平的。可以预期，未来会有许多劳动者由于达不到基本医疗保险受益资格条件的限制，而无法获得基本医疗保险制度的保障。
（4）苛刻的受益条件，会促使劳动者放弃缴纳基本医疗保险费。对于失业风险较高的劳动者群体来说，劳动者一旦失业、中断缴费，预期个人达不到基本医疗保险受益资格的条件，就会主动放弃缴纳基本医疗保险费，就会造成基本医疗保险基金的损失。劳动者失业后，不缴纳基本医疗保险费，并不意味着这些人年老以后，就不需要花钱看病了。当丧失基本医疗保险受益资格的人员无法支付昂贵的医疗费用时，依然需要国家提供医疗救助的保障。我国的家庭结构正在逐步缩小，原来几个子女供养1个老人的人口结构，正在逐步向1个子女供养几个老人的人口结构转化。在这种情况下，个人面临的疾病风险，难以通过家庭成员的互济互助加以分散，其医疗费用的最终承担者只能是国家，政府的负担并没有减轻。
三、基本医疗保险受益资格规定的改进措施
基于基本医疗保险受益资格条件的利弊分析，笔者认为，有必要改进基本医疗保险制度苛刻的受益条件，降低履行缴费义务的年限，可以将履行缴费义务的时间降低为累计缴费满15年，该受益资格条件的规定，同养老保险受益资格条件的规定相同，可以方便管理，降低管理成本。这一受益资格条件的时间限制也是适度的，是企业和劳动者可以接受的，也适合基本医疗保险制度改革“低保障、广覆盖”的目标，更适合政府实现全民保障的长远目标。这样设计基本医疗保险受益资格的理由主要有以下三个方面：
1．设置15年的基本医疗保险受益资格条件是劳动者可以接受的。这一受益资格的时间限制，大约相当于劳动年龄的1/3—1/4，是劳动者可以接受的，也是劳动者较容易达到的，可以激励劳动者积极履行缴费义务，。
2．设置15年的基本医疗保险受益资格条件，可以使更多的劳动者退休后获得制度的保障。同20年或25年的累计缴费年限相比，设置15年的累计缴费年限可以使劳动者比较容易达到规定的受益资格条件，可以使更多的劳动者退休后获得基本医疗保险制度的保障，适合基本医疗保险制度改革“低保障、广覆盖”的发展目标。
2．设置15年的基本医疗保险受益资格条件，可以扩大基本医疗保险基金的来源。基本医疗保险统筹基金的来源是企业缴纳的费用。设置15年的基本医疗保险受益资格条件，可以鼓励职工监督企业依法缴纳基本医疗保险费，可以扩大基本医疗保险基金的来源，从而形成制度运作的良性循环。
3．设置15年的基本医疗保险受益资格条件，可以实现制度设计的公平。这样，既可以防止只履行几年缴费义务的个人获得基本医疗保险制度的保障，也可以防止个人因担心缴费年限过长、达不到受益资格条件的规定，而不愿意再履行缴纳基本医疗保险费的义务。
四、基本医疗保险受益资格实施的制度建设
降低基本医疗保险制度受益资格条件的限制，并不意味着这样的制度设计就是尽善尽美的，需要劳动和社会保障行政管理部门采取积极、有力的措施，促进基本医疗保险制度的良性运作。笔者认为，需要做好以下四方面的工作：
1．强化基本医疗保险费的征缴力度。目前我国基本医疗保险是将职工和用人单位直接联系在一起筹集资金的，如果用人单位不为职工缴纳基本医疗保险费，即使职工个人愿意缴纳基本医疗保险费，也无法缴费。鉴于企业在履行缴费义务中的特殊作用，劳动和社会保障管理部门进一步强化基本医疗保险费的征缴力度是非常必要的，有利于依法维护劳动者的合法权益。
2．尽快扩大基本医疗保险的覆盖范围。随着劳动者就业难度的加大，许多劳动者到外资、合资等非公有制企业工作。这部分劳动者到非公有制企业劳动、就业，即使履行了劳动的义务，但是，由于用人单位不缴纳基本医疗保险费，这些劳动者同样面临着丧失基本医疗保险受益资格的风险。由此，扩大基本医疗保险的覆盖范围，尤其是扩大非公有制企业参加基本医疗保险的覆盖范围是非常必要的。只有非公有制企业为职工办理参保手续、依法缴纳基本医疗保险费，劳动者退休后才能达到基本医疗保险的受益资格条件，才能获得基本医疗保险制度的保障。；否则，即使劳动者履行了20年或25年的劳动义务，而没有依法缴纳基本医疗保险费，也无法获得基本医疗保险制度的保障。
3．扩展基本医疗保险缴费的方式。目前，我国基本医疗保险的缴费方式主要是企业代扣代缴，个人缺乏有效的缴费渠道，如果个人不在企业工作，即使愿意缴纳基本医疗保险费，也没有缴费的渠道。这就意味着，劳动者一旦失业、中断缴费，就有可能丧失基本医疗保险受益的资格，这对于失业风险比较大的社会群体来说，是不公平的。失业风险比较大的人员，本来就没有工资收入，再无法获得基本医疗保险制度的保障，会进一步加剧这些人员的贫困化，会进一步扩大社会的贫富差距。有鉴于此，笔者认为，应该允许中断缴费的个人、失业人员、钟点工等缴纳基本医疗保险费。劳动和社会保障行政管理部门应该发挥积极的作用，创新制度规范，扩展基本医疗保险缴费方式，可以委托各地人才交流中心等管理机构，个人、钟点工、失业人员等参加基本医疗保险的申报、缴费手续，使愿意缴纳基本医疗保险费的个人拥有依法缴费的依托，使这些人员年老以后能够获得基本医疗保险制度的保障，这也体现了基本医疗保险制度设计的公平。
4．规范企业劳动用工制度。在买方市场条件下，如果企业可以随意解雇职工，而不需要付出较高的成本，职工特别是低收入职工就会处于不断被解雇的不确定状态，其达不到基本医疗保险受益条件的可能性比较高。为了保护这部分职工的利益，国家有必要出台法律、法规，规范企业单方解除劳动合同的行为，规范企业劳动用工制度。
参考文献：
