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绩效审计的方法范例(3篇)

发布人:整理 发布时间:2024-06-29

绩效审计的方法范文

关键字:绩效目标;土建工程;造价;审计方法;

Abstract:Thisarticlemainlyanalyzestheconstructioncostaudit.Inthecurrentauditsituation,putforwardthemethodofcivilengineeringcostauditperformancebasedonthetarget,themethodimplementstheflow,inordertoimprovetheefficiencyofauditing,quicklyandeasilycompletetheaudittask.

Keywords:performancegoals;civilengineering;cost;auditmethod;

中图分类号:TU723.3

一、引言

随着社会经济的发展,建设项目的审计已成为单位工程施工预算审计的重中之重,建设项目投资审计也受到社会各界的空前重视。根据施工预算审计的对象不同,进度不同,投资规模不同,对其审核的方法、步骤也不一样,故需要采取有针对性的审核方法。

二、准备工作

土建工程可变性因素较多,审核工程造价的准备工作就是要对施工图预算进行清点、归类、整理,根据图纸说明准备有关图集和施工图册,熟悉并核对相关图纸,参加技术交底,熟悉施工组织设计,必要时到施工现场进行勘测。

(一)土建投资决策阶段的工程管理审计

土建工程投资决策阶段包括项目前期策划、可行性研究、土建项目建设决策工作;

前期策划是项目的构思工作,包括其真实性和客观性;可行性研究工作审计为:可行性研究报告的编制单位主体资格和可行性研究报告的真实性、科学性;建设条件和技术方案的客观性和实现的可能性;评价指标的完整性和准确性等。

土建项目建设决策阶段审计重点包括:项目建设决策工作程序的合法性;项目的建设标准的客观性;建设地点选择的准确性等。

(二)土建建设项目设计阶段的工程管理审计

建设项目设计阶段主要包括设计准备、方案设计、施工图设计阶段。

设计准备工作审计重点包括:项目建设目标、设计任务书、设计单位的选择、设计所需的地质勘探资料等;方案设计工作审计的重点包括:初步设计方案、功能要求、是否符合国家规范标准、设计概算、设计程序、设计进度等。施工图设计工作审计的重点包括:设计限额、各专业设计协调合理性、设计变更的合理性。

(三)土建项目建设招投标阶段的工程管理审计

土建项目建设招投标阶段包括招投标准备、招投标、建设项目合同订立工作审计,

招投标准备工作审计的重点包括:招投标的筹资计划、资金计划、项目的拆迁工作、项目的批准、招标申请资料的完整、真实性;招标机构的组建或招标单位的选择等。招投标工作审计的重点包括:招标方式和程序、招标文件、标底、投标资格预审、开标、评标、定标过程的规范合法性;评委的选择及评委的评审工作、评标办法、评标报告、中标人、中标结果等。合同订立工作审计的重点包括:合同当事人主体资格、合同条款、双方责任等。

(四)土建项目施工阶段的项目管理工作审计

土建项目施工准备工作、施工工作审计、项目竣工验收工作审计。

施工准备工作审计的重点包括:图纸会审、现场条件、施工许可证、各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度、物资供应渠道、土建项目建设需要等;施工工作审计的重点包括:各项目参加方的职责范围、内控制度、管理机制、施工环节、工程质量、进度和投资目标、物资采购供应、工程计量支付、计量的基础资料、工程变更和签证的审批、工程索赔、工程验收、资金到位等等。竣工验收工作审计的重点包括:项目预验收、竣工验收、整改、工程结算、设计变更、现场签证、工程财务决算费用客观合法等。

(五)土建建设项目使用阶段的项目管理工作审计

本阶段的土建项目管理工作主要包括缺陷责任期的保修管理工作和项目后评估工作,审计工作侧重分析项目投入使用后项目的实际运行情况,并与项目前期策划所确定的目标相比较,以判断该项目实现预期目标。

三、土建工程造价审计方法与土建工程管理绩效审计指标

审计方法是审计人员为取得审计证据,据以证实被审计事实的性质,作出审计评价而采取的各种专门技术手段的总称。在审计时应当注意定性与定量相结合、横向比较与纵向分析相结合、与现代项目管理理论相结合、注意项目管理与投资项目绩效审计的区别,审计的技术方法有:重点抽查法、经验法、全面审核法、分组法、参照法、指标筛选法。指标筛选法是利用工程中常用的构件、配件的造价指数和材料指数来审计。土建工程虽然千变万化,但各个分部分项的工、料、机、造价在单位面积上的经济技术指数基本变化不大,可以利用这些标准对各个项目筛选,选择那些严重超标的项目进行重点审计。本文所述的土建工程管理绩效审计指标流程如下:

(一)收到工程资料后,应根据其编制内容,确立土建项目管理绩效审计标准的特征,在确立过程中要注意评价标准的客观性、科学性、可操作性、可比性、权威性、完整性。

(二)评价指标体系的基本框架结构

1、土建项目目标成功度

项目目标成功度包括两方面内容:一是对照原定目标完成的情况,检查项目实际实现的情况和变化,分析实际发生改变的原因,以判断目标的实现程度;二是项目目标设计的正确性和合理性。项目目标评价可以从项目的系统目标入手,从功能目标、技术目标、经济目标、社会目标和生态目标方面进行评价。

2、土建项目过程成功度

由于项目管理工作贯穿于项目整个生命期,对建设项目的过程审计,是对项目立项决策、建设实施及运营管理全过程的系统总结与回顾。根据建设项目生命期项目管理的任务,建设项目过程成功度可分为:

(1)建设项目策划阶段成功度

可以从项目前期策划工作、可行性研究费用和质量、项目决策周期、决策程序的合理性、决策方法的科学性等方面进行审计。

(2)建设项目实施阶段成功度

项目实施阶段是项目财力、物力集中投放和耗用过程,它对项目能否发挥投资效益有着十分重要的意义。实施阶段成功度可以从勘察设计工作、招投标工作、建设环境、项目变更情况、施工组织与管理、建设工期、工程质量和安全情况、项目竣工验收等等方面进行审计。

(3)投资执行成功度

主要审计资金来源是否正当、可靠,资金总额是否符合项目开工建设的要求,资金供应是否适时、适度,资金使用情况是否合理等。可以从建设资金筹措、施工期各年度资金到位率及投资完成情况、工程竣工决算与投资估算设计概算的比较分析、工程投资节余或超支的原因分析等方面进行审计。

(4)项目运营阶段成功度

主要衡量项目的实际运营情况和实际投资效益,与预测情况或其他同类项目的运营情况相比较,总结经验教训,为进一步提高项目投资效益提出切实可行的建议。项目运营阶段成功度可以从项目运营管理水平(达到设计能力、财务状况等)和项目效益预测(达到设计能力状况及预测;市场需求状况及未来预测;项目竞争能力现状及预测;项目运营外部条件现状及预测等)等方面进行审计。

四、完善工程造价审计的措施,提高造价审计工作效率

(一)充分利用计算机辅助审计审核工程量

根据现场签证验收资料、施工和竣工图纸,依据不同行业工程国家制定的工程量计算规则等,对清单工程量进行计算,是审计人员从事造价审计工作的基本功。随着计算机技术的发展,目前大部分工程的设计图纸都采用了CAD计算机制图技术。因此在工程造价审计时,从设计单位和施工单位获取设计图纸和竣工图纸的CAD电子文件,利用CAD软件自身的长度、面积等计算功能,将可大大提高工程量计算速度。另外,不少软件公司针对CAD电子图纸还开发了工程量自动计算、预算套价、钢筋计算等软件。

(二)利用计量软件工料分析功能发现违法案件线索。

工程造价由人工费、材料费和机械台班费,以及承包单位管理费、利润和税金等费用组成。它反映了承包单位投标时的人工含量和各种材料数量水平,通过投标文件中单价分析表等辅助资料,利用计量软件中的工料分析功能,能较快地汇总出结算中包含了多少人工及各种材料的理论用量。将上述理论用量与实际用量进行对比分析,可以作为工程材料审计重要手段。

五、.结语

综上所述,工程造价审计方法还有很多各有各的优缺点,要提高审计效率,关键是要会选择。另外,土建工程经常受到人为因素和自然条件的影响,往往建设时间长,存在较多的设计变更和现场签证,有的项目在审计时已经发生变化,甚至无法进行现场取证。这些因素决定了工程造价审计具有多样性、复杂性和风险性。因此,选择审计方法时,既要考虑不同的审计阶段和审计内容,还要结合审计目标,注意审计方法之间的交叉使用和外部审计条件的许可,做到有的放矢、科学使用。土建工程审计人员对于自身的知识水平应该积极提高,对于工程项目的整个施工过程还要进行详细的了解,对每个项目所包括的工程内容和施工工序彻底研究,这样才能对工程审计的任务提供帮助。

参考文献:1.对工程造价审计的多种方法解析《科学时代·下半月》2012年第11期

2.金笑鸣.土建工程造价审计方法研究《城市建设理论研究》2012年第27期

绩效审计的方法范文

一、当前基层央行绩效审计中存在的主要问题

1.绩效审计的认识与重视程度仍有不足。绩效审计是基层内审部门一项新的审计业务,一些基层行管理层及审计对象对该项审计业务的内容、目的和意义知之甚少,有的甚至错误的认为属非盈利机构的人民银行无需强调经济性、效率性和效果性,绩效审计没有开展的必要,从而对绩效审计不重视、不理解、不支持,制约了基层央行绩效审计工作的有效推进。2.缺乏文件依据及操作规程的有力支撑。目前,央行尚未出台系统、规范的绩效审计准则和操作规程,对绩效审计如何实施、如何报告等未做明确规定。基层行往往按照自己的理解和固有的经验自行确定标准,以致出现审计重点把握不准、指标评价标准和评价方法不适用、评价指标量化不够等问题,致使评价结果缺乏合理性,最终影响综合评价效果,消弱了绩效审计的有效性。3.审计项目的部分指标难以直接量化。按照绩效审计的一般概念,绩效审计是对一个组织经营活动的经济性、效率性和效果性进行的审计评价。人民银行作为执行货币政策、提供金融服务和维护金融稳定的国家机关,其业务活动主要体现为社会效益和宏观效益,且大多是无形的、非赢利性的,很多指标无法直接量化。这些都给相关指标的定量评价带来很大的难度,也给绩效审计的整体评估带来直接困难。4.审计的方式方法不能满足评价需要。当前人民

银行绩效审计主要采用比较分析法、统计分析法、趋势分析法、因素分析法等,而放眼绩效审计实践较成熟的欧美国家,早已运用了诸如统计抽样法、决策模型研究等先进的审计方法,人民银行审计方法的滞后对审计质量造成了实质影响。另外,由于基层行绩效审计的目标是分析资源使用的经济性,需要大量借助计算机辅助技术对被审计对象做出中肯评价,而目前在绩效审计中仍以手工操作为主,计算机辅助审计水平较低,现场审计精力主要花费在资料的人工审查上,审计效率不高,效果不明显。5.内审人员综合能力不适应绩效审计需要。绩效审计既要查出问题,又要宏观分析问题。要求审计人员既要有传统的合规性审计能力,又要能够深刻理解所审计的业务和绩效的联系,以便形成准确而中肯的判断和分析,提出改进的对策和途径。目前,基层内审人员多来自一线业务岗位,知识结构比较单一,加之长期从事合规性审计致使审计思维模式固化,习惯于查错纠弊,综合分析、判断能力不强,影响了绩效审计工作的深入开展。

二、深化基层央行绩效审计的几点建议

绩效审计的方法范文篇3

绩效审计发展现状与审计署发展规划为什么会出现如此大的反差?笔者认为原因可能存在以下几个方面:

(一)对绩效审计概念的认识上出现差异就如北京市审计局新闻发言人所言,“绩效审计分两种,一种包含在常规审计中的,一种是单独立项。目前多数的部门审计都包含有绩效审计的内容,而去年单独立项进行绩效审计的是三个项目,农村义务教育、社区卫生站和节能减排”。由此看,如果认为绩效审计就是常规审计的延伸,则会得出绩效审计已普遍开展的认识;而如果认为绩效审计就是单独立项开展的审计工作,则可能得出绩效审计发展寥寥无几的认识。从中国绩效审计发展现状中不难看出,完全意义上的绩效审计仍然发展滞后,在许多地方审计机关中仍然是空白;而中国特色的绩效审计则已普遍推行,即包含在常规审计中的绩效审计成为中国绩效审计主流。这就是说,目前中国开展的绩效审计主要类型并不是国外的那种完全意义上的独立型绩效审计。就如刘家义审计长所说,“当前一些地方、单位不真实、不合法、效益低的现象普遍且交融在一起。中国现在还不能像国外一样,专门的人员和项目搞绩效审计,专门的人员和项目搞财务审计,只能将二者紧密结合、融为一体。只是不同地区和不同项目,因具体情况不同而侧重点不同而已”輰訛輥。目前中国绩效审计的主要类型非完全意义上的绩效审计,而是融进了一些绩效审计目标和内容的传统审计:要么是传统的财政财务审计与绩效审计密切结合,使真实、合法、绩效目标和内容融为一体;要么是绩效审计与审计调查密切结合,诸如审计署近年来开展机场建设审计、城市基础设施建设审计等审计项目就是融进了绩效理念的审计调查輱訛輥。学者张龙平也认为,当前中国绩效审计开展情况很不理想,突出表现在大多数审计机关并未把绩效审计作为一个独立的审计类型来安排,而是在财务合规性审计过程中顺带关注经营管理和绩效方面存在的问题,在财务审计报告中偶尔提及绩效评价和改进管理的建议輲訛輥。目前的状况仍然可用10多年前李金华审计长对中国开展绩效审计状况的所做的总结:“这几年我们有没有开展效益审计呢?应该说是搞了,审计署成立之初就搞过效益审计,后来又提出把财务收支审计向效益和管理审计延伸。去年的全国审计工作会议,在提高审计质量的6条措施中,就曾提到把财务收支审计和效益审计结合起来的问题,而且我们在实践中有很多结合得很好的审计案例。正因为这种结合,我们报给国务院的一些综合性报告,得到国务院领导的重视。所以不能说我们过去效益审计没有搞,只是没有把效益审计作为审计的一种类型独立开展。”可见,如果从中国特色绩效审计角度看,即“以揭露严重损失浪费和国有资产流失为效益审计重点”,那么这类绩效审计在中国比较适应而且容易开展起来,看上去完全可以在中国大面积推广和加以普及,按照审计署的发展规划,完全可用几年时间走完国外绩效审计发展一二十年走的路。但从完全意义上的绩效审计看,这些年绩效审计的发展仍然是相当迟缓的。所以,绩效审计内涵和类别认识的不同会直接导致对中国绩效审计发展状况的认识或看法不同。

(二)截至目前全国范围内尚无绩效审计的专项准则或指南,使得绩效审计无规范性和先进性可言学者吕培俭认为,中国绩效审计无论是认识上还是实践上,都比较肤浅,在目标范围的确定,计划的制订以及程序、方法等方面还没有形成一套适合绩效审计的模式,“基本上还是比照着我们已经较为熟悉的财务审计的思路和方法去做”輳訛輥。一些地方审计机关,诸如无锡市审计局通过以“结合型和渗透型”(其实是对非完全意义绩效审计的另一种称谓)绩效审计为切入点来稳步推进绩效审计,但从实践来看,部分结合型和渗透型绩效审计项目存在绩效审计目标不够明确,表现出“合规性审计为主、绩效审计只作为点缀”或者“为绩效而绩效”的问题。因为“尽管上级审计机关和无锡市审计局自身在绩效审计指南方面已经做了许多有益的探索,但绩效审计的对象相当繁杂,而现有的很多指南仍带有财务合规性审计的烙印,如何尽快实现绩效审计程序和方法的标准化,是无锡市审计局以及其他审计机关共同面临的难题”輴訛輥。

(三)受审计机关资源现状所制约随着中国经济和各项事业的发展,审计机关的有限资源与日益繁重的审计任务之间的矛盾日益突出,资源不足成为各级审计机关共同面临的问题。在此背景下,审计机关探索性地尝试某些绩效审计项目尚可,而要使绩效审计成为常态,则可能使本已经任务沉重的审计机关更加不堪重负。为此,重复审计或者仅在名义上包含绩效审计而实际仍在做合规性审计。

(四)现行审计体制对于绩效审计发展的限制以上三方面的分析,对于认识中国绩效审计发展现状是有利的,但尚不能揭示出中国绩效审计发展迟缓的深层次原因,因为上述分析并没有涉及到现行审计制度(特别是审计体制)问题。众所周知,审计体制是一国审计制度的核心,也是制约审计职能发挥和审计工作开展的决定性因素。结合审计体制来研究绩效审计发展问题,才能抓住矛盾的主要方面,这对于分析和解决绩效审计发展问题,乃至于探索绩效审计发展规律都是极为有利的。绩效审计的产生与发展,是一个长期的历史发展过程,与特定时期的政治、经济和社会文化环境相关。纵观国外绩效审计发展,可清楚地看到这样一种辩证关系:立法机关推动了绩效审计的发展,而审计机关也因此更重视为立法机关的服务。这是一种内在的因果关系,这种因果关系对国家审计的影响是多方面的。立法机关所具有的立法权、预算权和监督权是实现这种因果关系的保障。从各国情况看,立法机关和国家审计在政府财政预算管理中处在非常重要的地位,并起着非常重要的作用。这种地位和作用不仅体现在立法机关和国家审计对政府公共支出预算的程序性法律规范关系上,而且还体现在立法机关和审计机关对政府部门的制约关系上。国外审计普遍把政府公共支出作为审计重点,这是立法机关推动国家审计发展的要求。国家审计只有进一步完善其监督职能,发展更为有效的审计方式(如绩效审计)才能更好地服务于立法机关(实质是特定的政治制度),这也是国家审计充分发挥其独立的监督职能和作用的必然选择。公众的社会需求是开展绩效审计的第一个因素,西方发达国家的立法机关及社会公众持续企盼绩效审计对政府管理产生影响的社会张力,正是绩效审计产生和发展的原动力。由此我们是否可以得出这样一个结论:绩效审计的产生与发展往往不是审计机构“自弹自唱”的结果,而是适应国家治理的需要,或者说是由国家治理系统中某些重要方面的改革与发展所推动。这就如刘家义审计长所说:“国家审计的产生和发展源于国家治理,国家治理的需求决定了国家审计的产生,国家治理的目标决定了国家审计的方向”。通过对中国绩效审计变迁历程进行回顾,不难发现中国绩效审计制度变迁更多地表现为审计署及地方审计机关为顺应世界国家审计发展潮流而在中央及地方积极推动的强制性制度变迁,也即中国绩效审计制度变迁是由审计机关推动的、自上而下的制度变迁,但受政府行政体制的影响,这种变迁能否顺利推进以及推进程度能否深化,在很大程度上取决于被审计单位(政府及公共部门)对该制度的认同度及需求。绩效审计作为一项深刻的监督制度,在现行体制下审计机关内部自我发育往往缺乏动力和压力。审计该干什么或不该干什么,都是由审计之外的环境所决定。那么,外部环境是否创立了绩效审计快速发展的有利条件?审计机关是否处在更有力的监督政府权力的位置或地位?所以,绩效审计发展缓慢,不应在审计机关自身因素去找,而应在外部环境和制度体系中去探索。比如,许多地方政府领导的政绩观决定或影响到公共支出决策和绩效,从根本上来说,绩效审计要能够在一定程度上遏制政府领导在公共资金运用上的无序和乱作为,这属于绩效审计本质所然,但现实中绩效审计能否发挥出这种对权力的约束作用?如果说,决策失误是导致公共支出效率低下的主要原因,而决定大量政府投资项目的决策者往往是政府或政府领导,由此带来的问题是:能否对决策者进行审计?如果不能,这类问题仍然会不断发生;而如果要审,是由谁负责进行?如果审计了,问责是由谁主导?这一系列问题,都是现行体制和制度难以保障的。因为,公共支出预算及其执行,以及执行结果的检查和监督基本都是在同一体制内部运作和循环的。没有外部监督,是难以有效的。审计应该是一种来自于外部的监督设置。目前,这些问题的长期存在正说明了现行监督体系的薄弱,也说明传统的内部自我监督模式的无效。

二、中国绩效审计发展趋势分析

认识绩效审计发展趋势对于绩效审计制度研究是重要的,因为未来的制度建设应该反映出绩效审计发展趋势及其要求,而研究更应该具有前瞻性和指导性。总结近年来中国绩效审计发展变化,不难发现一些发展趋势,其中不乏积极意义,主要是:

(一)完全意义上的绩效审计趋于增多这一点可从北京市审计局副局长李拥军在接受《新京报》记者采访中得到印证“2010年绩效审计项目肯定比去年要多,领域要广,去年是3个项目,今年在6个左右”輶訛輥。实际上,近些年来,各地审计机关都在不同程度上探索完全意义上的绩效审计实践。

(二)绩效审计有独立发展趋势随着绩效审计的广泛实践,在审计制度建设上,绩效审计将由随意性向强制性发展,由零散的、粗略的、弹性较大的审计实践向统一组织、具有一定规模和影响的审计活动发展。特别是从立法、计划、项目和程序安排等方面对绩效审计进行不同于常规审计的制度建设。比如有一些省市已经把绩效纳入地方立法,即可以单独立法;人大常委会在听取年度预算执行的报告时,要求政府部门选择一些项目的绩效审计提交常委会,或者有些地方人大常委会要求政府每年选择一至两个重点项目听取绩效审计情况的报告,由此看到绩效审计也可以单独作为一种审计活动而存在。比如,北京市拟将绩效审计一起写进《北京市审计条例》;并通过立法程序建立健全有关审计制度,规范审计主体和审计客体的行为,从制度上保证这项工作的开展,从而实现绩效审计的法制化、制度化和规范化。与此同时,北京市规定政府每年要向市人大常委会报告政府预算绩效管理和绩效审计情况輷輥訛。

(三)绩效审计已与绩效监督以及更多的社会活动相联系面对公共支出存在的诸多问题,事实上单纯的审计机关绩效审计已难以从根本上有效解决问题的发生。绩效监督,这一超越绩效审计的治理手段已逐渐进入人们视野中。所谓绩效监督,就是为了更好地把对预算编制、调整、执行的监督与预算资金使用绩效的监督结合起来,避免和防止某些部门和单位一定程度存在的“要钱容易、花钱随意”。有的地方还在探索把绩效审计结果看作为预算编制的依据,寻求进一步把绩效审计结果向社会公开的程序和途径,有的地方甚至还把绩效纳入政府督察考核中,实施绩效问责。可见,绩效监督事实上把社会监督、人大预算监督、财政部门绩效管理和审计机关绩效审计联系起来,从不同部门的不同职责出发寻求和建立提高公共支出绩效的机制和措施。

(四)人大对绩效审计的关注与推动作用越来越明显近些年来,各级人大在预算监督过程中越来越重视绩效审计问题,许多地方人大开创性地在预算监督中引入了绩效预算和绩效评价的做法。比如,2009年北京市人大常委会首次把对公共资金使用的绩效监督作为改进和加强人大预算监督工作的重要方面,通过绩效审计督促市政府加强对资金使用绩效的监督,促进预算编制和资金使用科学合理輮訛輦。相比以前的预算监督主要关心的是预算支出是否按预算执行、是否存在违纪违规问题,绩效监督的重点是在真实性、合法性基础上要突出支出效果,即重视公共资金使用的效果。总之,人大预算监督职能的加强在极大地促进财政部门绩效预算和审计机关绩效审计发展的同时,也意味着公共支出绩效审计在配合和加强人大预算监督的意义和作用方面已越来越明显。这种相互关系,在一定程度上反映出公共支出绩效审计在体制上和制度上的发展趋势。