内部控制审计对审计质量的影响与财务报表审计息息相关。由于内部控制审计的目标是能过检查和评价内部控制来确保企业资产的安全和完整，即确保企业内部控制的合法性、充分性、有效性和适宜性。而财务报表审计则是需要对财务报表的真实性、合法性和公允性发展审计意见。两者之间的目标虽然侧重点不同，但其目标是相似的，都是为了能够提高会计信息质量。而且在财务报表审计工作中，涉及了较多内部控制审计的部分，而且内部控制审计的诸多内容中也与财务报表审计息息相关，两者之间可以在成果在相互验证，而且通过内部控制审计可以为财务报表审计提供重要的依据。两者在程序执行上存在着差异，但其在目标上基础是一致的，即向公司外部财务信息使用者提供高质量的会计信息，两者之间相互作用，并相互产生影响，而内部控制审计对审计质量的影响，则主要来源于对财务报表审计质量提高的影响，加强内部控制系统审计，可以为财务报表真实公允性发挥重要的作用，所以可以通过将内部控制审计和财务报表审计进行有效的整合，从而有效的提高审计质量。
二、完善内部控制审计，提高审计质量
1.扩大重点审计范围由于我国内部控制系统审计开展的时间较晚，目前还处于实施的初步阶段，特别是在当前内部控制环境对内部控制系统审计实施不利的情况下，更应该加大对重点审计范围。我国企业内部控制实施的目的是为了起到对管理者监督的作用，从而确保企业能够健康的发展，所以内部控制系统审计的审计重点需要找出内部控制制度的漏洞和不足之处，同时还要根据行业和企业规模的不同，制定不同的审计计划，同时可以将与财务报表审计相关的内部控制作为内部控制系统审计的重点范围，同时还要对其他内部控制信息加强审计。
2.吸取别国经验与创新审计方法内部控制系统审计最早由美国开始实施，所以目前各国内部控制审计准则都是以美国为范本而制定的，这就需要我们在内部控制审计实施过程中要做好吸收和借鉴工作，趋利避害，做好提前预防工作。目前经济全球化的发展步伐不断加大，但这并不意味着全球内部控制控制或是内部控制系统审计准则都要具有一致性，其实在具体实务中，企业内部控制制度都是针对企业自身的特点制定的，所以差异性较大，这就决定了企业内部控制系统审计也不可能都如出一辙。所以在目前这种情况下，我国企业内部控制系统审计需要根据我国的实际国情，制定与我国社会主义市场经济相符合的内部控制系统审计准则，这亲不仅有利于我国企业内部控制制度的健康刀菜，而且对于降低社会成本也具有积极的意义。
3.重视实务操作过程，提高审计人员素质由于我国内部控制系统审计还处于起步阶段，很大一部分企业对于内部控制系统审计的重要性还缺乏了解，在企业经营过程中，企业员工对于内部控制的具体流程也无法保质保量的完成，这就需要内部控制系统审计人员城朵充分的发挥其敏锐的职业判断力，提出适当的建议，通过严谨的职业态度，从而在内部控制制度下使企业的内部控制情况进行公开，这不仅对于企业管理者能够更好的对企业发展过程中内部控制状况进行充分的了解，而且也有利于社会监督职能的实现，所以对于内部控制系统审计人员需要具有良好的道德素质和专业素质，确保审计质量的提升。
（一）历史争论--作用相斥
随着人们对报表审计中内部控制重要性认识的深入，是否对内部控制进行单独评价及报告作为难题之一逐渐浮出水面，成为历史上一个长期争论的话题。而争论的焦点在于：内部控制评价报告的出具是否会降低财务报表审计意见的可靠性。
20世纪60年代末70年代初，财务领域的学术研究逐渐表明，年度财务报告仅仅是债务和权益投资的部分决策因素，而对季度会计信息、内部控制、预测等信息的需求变得越来越明显。于是，一些学者开始对注册会计师进入这些领域的可能性进行了论证，并使用问卷表来调查公众对此的态度。美国注册会计师协会1953年出版的《注册会计师手册》中指出一个新建议：在审计人员对财务报表的意见中，应包括一个对内部控制系统的意见。这个建议立刻引起了激烈的争论，许多人指出：对内部控制在审计报告中加以评价容易引起误解。到60年代，《审计程序说明书第49号--内部控制的报告》把在审计报告中是否需要说明内部控制的权利交给了管理当局。这使得如何表达对内部控制评价的意见成为一个更加突出的问题。1980年，《审计准则公告第30号--内部会计控制的报告》取代了《审计程序说明书第49号》，《审计准则公告第30号》指出：为了表示意见，注册会计师必须审查企业的内部控制结构。审查既可独立进行，也可以结合财务报表审计进行。可见，《审计准则公告第30号》采取了折中的态度，这也反映了实际中人们对内部控制评价报告与审计报告二者关系认识上的转变。
在长期争论的基础上，人们对内部控制评价报告与审计报告关系的认识于80年代末出现了明显的改变。1988年，《审计准则公告第60号--审计师对关注到的内部控制结构相关事项的传达》被颁布，该公告要求注册会计师就控制环境、会计制度和控制程序中存在的重大不足与审计委员会进行沟通。1991年，美国国会通过了联邦储蓄保险公司利用法（FDICIA），这一法律规定：所有资产大于20亿美元的金融机构管理当局必须对内部控制结构的有效性进行声明。该法同时还要求注册会计师对管理当局的报告进行验证。21993年，美国注册会计师协会颁布了《鉴证业务准则第2号--财务报告外的内部控制报告》及《鉴证业务准则第3号--符合性鉴证》，对企业提供内部控制报告及注册会计师对其进行评价并表示意见提供指导。至此，对于内部控制评价与审计报告关系的争论，以职业规范对内部控制评价及出具报告的认可而告一段落。实践的发展告诉我们，对内部控制进行单独评价及报告是因实际需要而产生的，是经济健康发展的保证，是独立审计勇于承担社会责[！]任的正确选择。
（二）关系重新定位
虽然对于内部控制报告与审计报告关系的争论已告一段落，但留给我们思考的问题是：内部控制评价报告是否影响审计报告的意见类型？内部控制评价报告到底是提高了还是降低了审计报告的可靠性？二者的关系到底如何定位？笔者试在以上论述的基础上，就此谈一些自己的看法。
审计报告是注册会计师对于被审计企业年度会计报表发表审计意见的书面文件。这里的会计报表是企业管理当局向外部信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量等方面财务信息的手段。一般地，会计报表主要包括资产负债表、损益表、现金流量表等。注册会计师以第三者身份，对企业管理当局提供的会计报表进行检查，并对会计报表的合法性、公允性和一贯性作出独立鉴证，以增加会计报表的可信性。内部控制评价报告是注册会计师对被评价企业内部控制声明书发表评价意见的书面文件。内部控制声明书是企业管理当局对其内部控制的完整性、合理性及有效性所作的认定。按最新理念，企业内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素。注册会计师接受委托对企业管理当局的内部控制声明书中的认定进行鉴证，并发表评价意见，以满足利害关系人对此信息的需求。
从审计报告与内部控制评价报告的比较中可以看到：审计报告仅仅是对企业年度财务信息的鉴证，范围较小，时效也较短；内部控制评价报告则是对"……为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程"的鉴证，范围广，时效也较长。正因为内部控制评价报告是对过程的鉴证，审计报告是对结果的鉴证，所以内部控制评价报告会对注册会计师的报表审计产生影响。但这种影响不是表面上的意见类型的一一对应，即不能认为内部控制评价报告是无保留意见，则审计报告也应该是无保留意见。由于内部控制评价报告是对整个企业范围内的、某个时期的全过程的鉴证，而审计报告是当年度财务信息发表意见，故财务报表所示财务信息的合法、公允及会计处理方法保持一贯并不表示整个企业的内部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企业内部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企业当年财务报表一定不可信。内部控制对财务信息的影响是一种基础性的影响，是一种过程性的影响。
审计报告侧重于向信息使用者传递被审计企业当年度或短期的信息，而内部控制评价报告反映出来的信息则具有长期性的影响。内部控制评价报告是对审计报告所提供信息不足的补充，二者相辅相成，共同为增加证券市场及其他资本市场的透明度及有效性发挥着应有的作用。
参考文献：
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论文关键词：关于高校内部审计工作关口前移”的几点思考
国家审计署审计长刘家义在2008年推进内部审计转型与发展研讨会”上指出，现代内部审计是部门、单位企事业组织的免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，必须以强管理、防风险、促发展”为己任财务论文，积极探索以事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，要责无旁贷地承担起推动内部控制建设、强化风险管理的重要职责。这给内部审计的发展趋势定下了基调。高校审计部门作为现代内部审计的重要组成部分，担负着高校依法行政、依法监督的重要职责。目前，各高校审计部门所从事的业务工作大都是事后审计”、秋后算账”，没有体现出审计监督所应有的作用论文参考文献格式。高校内审工作需要切实转变传统的审计观念，改变以往要我审”的模式，将审计工作关口前移”，树立防范胜于纠正”的理念，提升高校内审工作的前瞻性，提出多角度全方位的建设性意见，为决策层提供更有力的支持财务论文，为学校发展提供更优质的监督和服务。
一、高校内部审计工作关口前移”的内涵体系
内部审计工作关口前移”是新时期党风廉政建设更加注重预防”要求在审计工作的具体运用，是把事后审计变为事前、事中审计，发挥审计免疫系统”功能的必然要求。那么如何理解高校内部审计关口前移”内涵，本文认为可以结合科学有效的方法加以剖析。
（一）从系统论角度丰富高校内部审计工作关口前移”内涵。
一个系统是由各个相互作用相互影响的个体集合形成的整体。高校内部审计工作关口前移”是一项具有复杂性、前瞻性的系统工程。其一、从系统所处的环境出发，一个动态的系统必定与它所处的系统环境有着结构性的联系。刘家义审计长2008年3月提出发挥审计免疫系统”功能的观点之后，全面审计系统积极响应，许多审计创新理念雨后春笋般出现，在这种审计转型大趋势环境下，高校内部审计工作关口前移”是践行审计免疫系统”理念，推动审计工作转型必要途径论文参考文献格式。其二、从系统的整体性出发，审计人员必须从审计项目的各个侧面对高校内部审计工作关口前移”进行系统化动态化研究分析财务论文，包括：审计的战略目标、影响审计项目的内外部关系、被审计部门内控制度的相互作用等。
（二）从控制论角度强化高校内部审计工作关口前移”监督。
控制论是信息交换过程中原因与结果不断相互作用以完成共同目标的过程控制，一个完整的控制系统必须包括三个要素：导向器、检测器以及矫正器。高校内部审计工作关口前移”相当于导向器和检测器，侧重于事前、事中控制，发挥着审计免疫系统”的预防功能和揭示功能。在高校内部审计过程中，当控制主体（审计人员）将获取的控制信息（审计证据）传达给被控制对象（被审计项目或被审计部门）时，其实也就是起到了一个行为修正的作用，即相当于控制系统中的矫正器，同时也发挥着审计免疫系统”的抵御功能。
（三）从信息论角度畅通高校内部审计工作关口前移”渠道。
为了全面清晰认识高校教育系统经济收支、专项资金管理、教育资产安全完整等情况，必须加大高校内部审计信息化建设，在改进审计手段和提升审计效能的基础上，畅通高校内部审计关口前移”所必需的信息渠道财务论文，充分运用0A审计办公系统和AO审计现场实施系统对财务数据和业务数据联动审查，建立一套可操作性强的信息传输、信息获取、信息筛选、信息处理、信息储存的动态高校内审路径。
二、当前高校内部审计关口前移”的主要制约因素
审计关口前移”是审计方式创新的结果和审计工作科学发展的延伸论文参考文献格式。从工作实践上看，高校内部审计关口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社会评价。但是，近年来，很多高校投入大量资金，建设速度明显加快，新建项目、维修改造项目明显增多，物资设备采购规模不断扩大等等，现有的审计理念、审计独立性、审计方法、审计手段以及审计范围已经无法完全适应高校快速发展对内部审计工作的要求，具体表现以下几个方面：
（一）审计关口前移”的认识不足
高校内审人员树立关口前移”审计意识淡薄，仅仅着眼于问题的解决办法财务论文，没有立足于促进机制建设，通过与其他部门协作共同管理学校。并且高校内审工作侧重于行政监督，事后纠弊”或事后问责”，没有真正担负起为高校健康稳定发展保驾护航”的职责。目前，高校内部控制机制的不完善和高校治理权力过分集中，客观上阻碍了高校内审工作关口前移”的运用。在实际工作中，主要表现是：审计立项主观性较强，审计风险管理及质量控制不力，业务工作流程存在一定随意性，缺乏各个环节规范的文本等等。
（二）内部审计范围比较狭窄
由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢财务论文，高校内部审计工作内容大都停留在财务收支审计、基建（修缮）工程审计和领导干部经济责任审计等方面，内部控制审计、管理审计、专项资金审计、效益审计基本上没有开展，影响了我国高校内部审计职能的有效发展。
（三）内部审计工作手段落后
随着知识经济的来临，经济活动记录已面向电子化、数字化和无纸化的方向发展，会计技术为了跟随市场经济的知识化、信息化的步伐，很多企事业单位已经实现了会计电算化。然而，在会计电算化信息开发时代，我国的审计电算化却相对滞后，许多审计人员还停留在纸质账本审计阶段，对计算机审计技术掌握不够论文参考文献格式。我国高校内部审计技术手段相对落后尤为突出。
（四）内部审计人员质量不足
随着高校信息化快速发展，信息资源快速建设和不断引进财务论文，许多高校已经实现了校园网络一体化和，那么这就需要相配套的先进科学管理技术方法和高素质信息化管理人才。但从目前看，有很多高校内部审计人员不能从传统的审计手段中解放出来，信息技术知识缺乏、跟不上高校信息化建设对人才的需求。
三、高校内部审计工作关口前移”的基本思路和具体做法
高校实行内部审计关口前移”，就是要实现四个转变：在指导思想和工作定位上，实现由注重结果到注重过程、由注重监督到注重监督与服务并重的转变；在审计内容上，实现由单纯财务领域的差错防弊到注重改善经营管理的转变；在审计方式上，由单纯基建（修缮）工程结算审计到全过程跟踪审计、由领导干部离任审计到任前或任中审计的转变；在审计手段上，实现由手工操作向计算机审计、网络实时审计的转变。
（一）加快审计理念转变速度
在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计财务论文，实现由注重治标向重在治本的转变、由查错纠弊向风险型审计转变；以加强控制、防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效性的审计和评价，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，更好地发挥内部审计在促进高校内部管理中的建设性作用。
（二）拓宽内部审计覆盖领域
除了开展基建（修缮）工程审计、财务收支和预决算审计，以及领导干部经济责任审计外，每年可以按照计划有针对性地开展内部控制审计、专项资金审计和效益审计。同时，要按照全面审计，突出重点”的原则，将高校经济活动全部纳入审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角。
（三）实施审计方式创新工作
由事后审计为主向事前、事中、事后审计并重转变财务论文，建立以事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，有利于进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用论文参考文献格式。比如，基建（修缮）工程领域推行全过程跟踪审计，实现工程项目全程审计与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工监理、竣工结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪审计服务和监督；针对领导干部任期经济责任审计，建立起以任前、任中审计为主，兼顾离任审计”的审计模式，坚持有离必有审，先审后离，先审后任财务论文，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。
（四）加强审计手段创新能力
在审计手段上，广泛运用现代审计技术，多形式、全方位地发挥监督和服务作用。第一，实现由传统手工操作向信息化、科学化的审计手段转变，构建起集联网审计、实时审计、在线审计为一体的现代化审计平台，实现对重点项目资金实时的、动态的监控，全面提高审计工作质量和效率。第二，探索建立两书、两报告”制度（两书”即《管理建议书》和《审计建议书》，两报告”即《审计专项调查报告》和《审计工作报告（年度或半年度）》），充分发挥其在促进管理、服务领导决策方面的作用。第三，充分发挥审计专项调查作用财务论文，针对热点、重点问题积极开展审计调查，如开展教育收费专项审计调查、小金库”清理、工程领域专项治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加强内部审计队伍建设
内控审计就是企业的内部控制审计，通过对企业内部控制制度的设计和执行，对内部控制设计和运行的有效性实施评价，对该企业的内部控制是否有效作出的鉴定。加强内控审计是现代企业改善经营管理、提高经济效益的可行办法，对于内控审计制度的建立以及实施，《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》是其重要依据。一般情况下，企业的内部控制评价主要是由内部审计部门来组织实施。企业的内部控制审计是对企业控制活动的鉴证和评价，主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面的体系保障情况，是企业内部控制的再控制活动。
二、内控审计存在的若干问题
内控审计的设置虽然具有较强的科学性和合理性，但是，审计依存的内控环境和从业人员素质仍然不高，创造的价值并不突出，存在的问题也渐渐暴露出来。我国企业内控审计的经验积累尚不足，难免遇到一些实际问题，主要表现在以下几点：
.内控审计职能发挥不够完全内控审计是现代企业有效防范经营风险、加强企业管理的一种审计评价活动。在执行内部控制审计时，从程序上看，审计人员应该立足企业的整体经营情况进行审计，从企业的控制环境、风险评估、控制活动等五要素模型进行全面评价。但是，审察企业内控机制设置的科学性和执行的有效性时，记录企业在经营管理控制活动中的问题上，多数的审计工作者是沿袭着纠正错误的原则，对程序上授权审批的个别疏漏、用章审批等并非重大风险，及执行内部制度欠合规等控制瑕疵做重点披露，这不仅会分解企业内控的整体性，也忽略了对内控审计重要风险的充分评价和把握，使内控审计的整体效用发挥偏颇。
2.内部控制审计体系不健全除了职能发挥问题之外，还存在着内控审计体系的不健全问题。内控体系缺乏层次性，以部分制度代替内控，存在一种评价底稿模版评所有公司，没有针对不同控制层级、业务单位出台更符合业务实际的评价办法。这种不健全会导致内控制度的评价缺乏针对性；对企业的分支机构、所在行业特色区分不够明晰，经常发生一刀切的现象。很多的评级在某一级适用性很强，但是到一个子公司级别中就显得不合适或僵硬死板，这样生搬硬套就会失去了应有的作用，容易将审计评价流于形式，与实际情况的出入较大，这样，内控审计工作很难获得被审计单位的认可和信服。审计评价机构的设置不尽合理，缺乏审计管控的独立层级。究其源头，部门设置随意性较大与问题存在有着因果联系。组织架构中，审计部门没有与其他部门的管控保持相对独立性，在应对部门职能控制问题时，揭示、整改问题的力度与跟进不够，制衡性较弱，为内控审计带来阻碍。
3.内控审计整改落实不到位企业应该将内控审计整改作为重点工作来抓，在将企业控制的不同缺陷确认后，针对企业内部控制的缺陷或薄弱环节进行整改，达到完善内控措施、提升管理效果、促进战略目标达成的目的。受各种因素限制，我国的大多数企业对于企业内控审计的整改工作并不能够很好地落实，效率低下的问题较为普遍，有些问题存在着屡错屡犯的现象。整改态度好，但实效差，应付交差意识作祟。审计署对央企的审计报告中，多数问题似曾相识旧人来，就充分说明了这一点。对于整改认识上还存在偏差，整改标准也不统一，不愿意放弃既得利益，造成最后的整改落实不到位。审计部门对被审计单位的整改控制权力也比较有限，基本没有奖惩权等，这些都造成了整改工作落实不到位。致使内控审计缺少完全的发挥空间，在管理中的地位尴尬。
三、关于加强企业内控审计应用的对策
1.改进内控审计方式，增强审计创新能力随着社会对内控审计要求的不断提高，创新提升成为关键因素。在企业内部树立创新意识，转变内控审计的工作重点与审计方式，内部审计与外部专家相结合，组织跨专业、跨部门的人员进行交叉审计，加强内控审计的增值建议，逐步推进内控审计与业务发展的匹配，促进提升业务管控水平。内控审计的创新或转变可以从以下几点入手：一是要改变单一的事后审计，将内控审计转变为事前防控；二是要将合规监督向过程监督转变，做到动态的内控；三是要将内控审计手段更新，由以往的手工控制向信息化手段过渡。一方面实地审计，另一方面建立风险控制的内控信息化系统，尽可能将内部控制系统嵌入到企业现存的各控制系统中，进行动态风险的自动化控制，从而根本上为企业提高防控风险实务的精确度和效率奠定基础。
2.加强审计人员的专业素质，提高企业的内控审计水平高素质的审计队伍是企业高效内控审计制度建立和执行的保证。所以，我们应该在企业中引入、培养、发展一批专业性强，了解企业实际情况的高素质人才队伍。此外，企业应该营造一个良好的内控审计环境，尊重审计者的发展。可采取集体与个体、专业与成果相结合的方式对工作者进行考评和辅导，从人力资源角度保障企业的内控审计工作的健全与执行。
3.加强内控审计的查错舞弊能力，加强全程监督内控体系在企业中生根是一个长期的过程，在制度交替、业务发展的过程中，难免出现控制不严或失控事件，危害到企业的健康运营，这就需要企业建立查错纠弊的防范与控制的体系，增强发现错弊的能力。并通过狠抓错弊整改的力度来推动审计的整改。此外，全程监督也是促进内控审计提升的保障。全过程的监督是内控工作的另外一缕阳光，会促进企业内控的健康发展。
四、结语
1.财务舞弊的形式。企业财务舞弊的形式有两种。一种是职工舞弊，这种舞弊的直接目的是职工将公司财物据为己有，从舞弊的现象上看，一般会伴随着会计账簿、会计凭证的虚记、挖补、涂改、伪造及变造等，例如：出纳员将企业银行存款转入个人账户，盗窃企业财务，他可能会虚记与取款业务相关的会计凭证，从而达到将企业财物据为己有的目的。另一种是管理层舞弊，这种舞弊的直接目的是虚构财务报表，从舞弊的现象上看，就是粉饰财务报表，例如:通过虚构销售合同及货运文件等增加营业收入，或通过故意漏记相关的支出等减少经营费用，达到虚增企业利润的目的，从而误导财务报表的使用者做出错误的经济决策。这两种财务舞弊的形式中，后一种的社会危害性可能更大、更广泛。
2.内部审计对财务舞弊控制的优势。内部审计作为企业内部的“免疫系统”，对财务舞弊的防范与控制发挥着不可替代的作用。首先，内部审计在企业内部，随时随地都能够监督经济业务的发生和发展，便于开展事中控制，这就掌握了控制财务舞弊的先机；其次，内部审计被称为企业内部控制的最后一道屏障，在财务舞弊相关内部控制的设计合理性、执行有效性的监控方面的作用不可替代；再次，内部审计的工作范围非常广，涉及到企业的经营管理的各个方面，便于对财务舞弊的识别及深入的追查；最后，内部审计的工作时间和工作方法等很灵活，便于揭露财务舞弊的真相。
二、内部审计在财务舞弊控制方面存在的问题
1.内部审计难以对管理层舞弊发挥作用。管理层舞弊的特点是管理层参与，内部多部门、多人员串通造假。内部审计作为“内部人”，不可避免地与管理层站在一起，况且主导造假行为的可能就是内部审计的行政领导，必然不能切实发挥作用。
2.内部审计的财务舞弊审计方法有待提高。内部审计的方法，主要是为了发现财务活动及数据的无意错误及经营管理的漏洞。在舞弊审计具体准则中，虽然规定了对财务舞弊审计的要求等基本内容，但并没有对财务舞弊审计的实用方法给予指导。
3.内部审计对财务舞弊的审计建议难以落实。内部审计人员会在审计报告中指出发现的财务舞弊的具体情况，并给出审计意见和审计建议。由于财务舞弊对企业可能会造成严重、广泛的社会影响，特别是对相关责任人法律责任的追究，往往程序较复杂、耗时耗力且成本较高，所以，很多时候企业会放弃将财务舞弊者诉诸法律，采用直接将相关责任人开除等简单、易行的方法。这样会让审计建议落空，难以对财务舞弊者形成强大的震慑作用，不利于财务舞弊审计工作的开展及内部审计作用的发挥。
4.内部审计人员对财务舞弊审计缺乏专业胜任能力。企业的内部审计人员，主要是由会计和审计专业的人员组成，对于检查会计处理的错误等方面比较擅长，但对于主要利用经营管理的漏洞进行的财务舞弊，往往缺乏一些基本的经营管理常识和审计经验。这就使得内部审计人员由于局部的“不专业”，影响了财务舞弊审计的效果。5.内部审计仍没有将财务舞弊审计作为其重要的业务。虽然，新的相关内部审计准则已经明确将舞弊审计作为内部审计的重要业务，但由于审计习惯和常规审计计划一般不涉及财务舞弊审计，使得该类业务在很多企业仍没有有效开展。
三、解决内部审计在财务舞弊控制方面存在问题的建议
1.保证内部审计机构的独立地位。新的相关内部审计准则规定，内部审计机构应当接受董事会或最高管理层的领导。对于董事会能很好地发挥治理层监督作用的企业，内部审计隶属于董事会，就不再是管理层的“内部人”，可以较好地保证其独立地位；对于内部审计隶属于最高管理层的企业，内部审计仍然是“内部人”，就无法保证其完全的独立地位，无法完成管理层舞弊的审计。企业应该从根本上理清董事会与最高管理层的关系，减少董事会与最高管理层人员的重叠，保证董事会的治理监督权的落实，并赋予其内部审计机构的领导权，只有这样，才能够更好地发挥内部审计对管理层舞弊方面的控制作用。
关键词:内部审计，问题，风险导向，应用
1引言
随着国家医疗改革进程的不断深入，我国医院内部审计工作发展较快，越来越得到社会的认可和单位领导的重视，但由于传统的医院内部审计是授权为主的审计，根据管理当局的授权对单位的具体业务活动进行审计，一般是以真实性为目标的账簿审计，审计过程对象单一，审计以发现问题并予以处理处罚为主，因此也面临许多的问题。部分医院财务管理混乱，违法违规现象比较严重，主要有医院资产、负债和盈亏不实，会计信息失真、医院财务管理漏洞较多，经济犯罪时有发生，集中反映了医院内部控制制度不健全，监督管理不到位的现状。针对以上医院内部审计的问题，当前最重要的是对医院内部审计理论进行更新，风险导向内部审计模式的出现，为解决当前医院内部审计存在的问题带来了新的希望，将能极大提高我国医院内部审计的工作效率和工作质量，从而促进医院健康快速发展。
2当前医院内部审计存在的主要问题
2.1内部审计机制体制不健全
《审计法》第二十九条规定:“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。内部审计是一项涉及面广、政策性强、涉及有关方面核心利益的工作，需要医院高层的领导和大力支持，应该由医院的一把手直接领导。然而，实际情况是真正一把手领导的不多，多数是副职领导，有的是纪委副职领导，个别还由挂靠的部门负责人领导，这种领导体制给内部审计工作带来不少困难。不少内部审计机构是在行政干预的基础上组建的，因此，内审机构很难在医院受到重视，在组织建设，人员配备及业务管理环境等都不能达到要求。
2.2内部审计准则系统性和可操作性不强
审计的基本原则是依法审计。审计人员不能无根据地对问题凭主观想象进行判断，而必须有一定的客观根据、一定的标准。但实际情况是现在内部审计业务活动极不规范，真可谓各唱各的调、各吹各的号、五花八门。有比照国家审计机关作法的、有采用上级卫生部门作法的、大部分是按医院自己制订的制度执行的。造成这种状况的原因，主要是内部审计准则系统性和可操作性不太强，更缺乏业务操作指南。
2.3内部审计模式不能满足新形势的要求
目前不少内部审计机构仍停留在以按需授权为主和系统基础审计模式的最初阶段，远远满足不了环境发展对医院管理提出的更高要求，迫切需要从系统基础审计模式，转换为风险导向模式。按需授权为主开展审计活动，可能会造成审计资源不能集中于单位的内部控制制度中的重要部分，违背了内部审计的重要性原则，造成拣了芝麻，扔了西瓜的局面。
2.4内部审计工作质量不高
受传统的审计经验和思维模式的影响，内部审计重微观轻宏观，容易把监督与服务对立起来，就项目做项目，就事论事。由于无法对内部控制进行全面的把握，无法对内部控制进行深入全面的评价，不能进一步从服务宏观的需要出发，对审计情况作深入分析，揭示问题产生的原因，造成的危害，发展的趋势，提出有决策参考价值的建议，造成审完了问题仍有，越审问题越多，审计人员疲于应付，审计工作质量不高。
3医院实施风险导向内部审计的现实意义
所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以医院经营风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对医院的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助医院管理风险，实现医院价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。风险导向内部审计方法的运用是内部审计方法的一次飞跃，其现实意义主要体现在降低内部审计人员风险和被审计单位的各种风险、大大提高审计工作效率，以解决当前医院内部审计存在的问题。
3.1使内部审计的独立性得到进一步提高
内部审计的独立性是内部审计的生命线，是内部审计开展工作的前提，是保证内部审计结果的质量的重要保证。通过较为科学合理的风险评估来确定审计的目标和任务，使通过风险评估确定的审计计划与医院管理当局的授权相结合，使内部审计受到人为因素的影响减少，内部审计的独立性得到进一步提高。
3.2能大幅提高内部审计效率
由于风险导向内部审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险领域，在对低风险的领域较少关注。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中医院有限的内部审计资源，用于高风险的领域，有效地控制审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。
3.3能更好地控制审计风险
内部风险导向模式强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被审计单位的性质、状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。风险导向的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面，使其可以更有效地选择重点审计领域，实施进一步的审计程序，在降低被审计单位各种风险的同时，较好地控制了审计风险。
3.4能更好地为医院增加价值
风险导向改变了过去那种根据检查历史业务记录和内部控制执行情况来提出建议的方式，变为更加关注医院面临的风险和医院未来的发展及医院为降低风险所进行的一系列管理活动。在信息化时代，医院管理当局需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的控制体系只能反映医院的过去。因此，要求内部审计人员在风险环境中观察业务过程，提出控制风险的建议，从而为医院增加更多的价值。
3.5进一步提高管理层的决策能力
一方面，由内部审计人员建立在科学的风险评估基础上的审计项目计划建议草案与人为授权相结合，最大限度降低了人为因素对内部审计项目的影响。另一方面，由于风险导向审计结合医院内外环境风险，从系统，全面的角度提出管理建议，更好地发挥了为管理服务的功能，促进了医院管理层的决策能力的提高。
4医院风险导向内部审计应用中需要注意的问题
风险导向内部审计的应用，离不开医院的风险管理和内部控制。评估医院的风险管理和内部控制，是实施风险导向内部审计的前提条件。只有在评估医院的风险管理和内部控制的基础上，才能采用风险导向审计的方法，合理选择被审计单位和事项，形成审计项目计划，合理配置审计资源，提高审计效率，从而实现预定的审计目标。
4.1领导要高度重视
风险导向的内部审计要发挥实质性的作用，离不开领导的重视。在卫生系统内部审计工作规定中规定了医院内部审计机构的条件，从而从法律上对内部审计机构的设立加以保障。领导越重视，风险导向内部审计就越能发挥其作用。医院管理层对风险导向内部审计的重视程度，将决定审计建议是否引起关注，是否被采纳，同时影响审计人员的工作态度，进而影响审计工作质量。只有获得领导的支持，风险导向内部审计才能最终发挥作用。
4.2各相关部门应全力配合
内部审计不能只要领导重视，还要其它部门的倾力合作。把风险导向内部审计的理论应用于内部控制制度和风险管理，要求各个部门都要建立风险管理意识，找准风险控制点，对风险采取相应的措施进行控制，并对各种风险的控制进行记录，从而形成风险导向内部审计工作的重要数据来源。
4.3内部审计人员素质还需要进一步提高
风险导向内部审计理论，是一种新的理论，需要对医院的内外部风险进行评估，还要对审计进行评估，不仅需要审计知识，财务会计知识，还需要管理知识，数理统计知识等多方面的知识，这就对内部审计的人员素质提出了更高的要求。要想全面做好医院内部审计工作，就必须打造一支高素质的内部审计人才队伍。
4.4应确定统一的风险管理评价体系
应建立起三层次的风险管理内部审计评价标准体系，第一层次是共性标准;第二层次是行业分类标准;第三层次是项目补充标准。三层标准互为作用，互为补充，形成统一的评价标准体系。审计人员在开展风险管理审计时，就衡量的评价标准问题与被审计单位进行协商，以保证审计人员选择评价标准的科学性、合理性、导向性，只有这样才能保证评价结果的权威性、公正性，这也是以风险为导向的内部审计应用的前提。
5结语
综上所述，面对新形势下医院内部审计存在的问题，只有科学合理地采用风险导向内部审计模式，充分发挥风险导向内部审计在医院内部控制体系中的作用，才能不断提高医院内部审计的工作效率和工作质量，从而促进医院健康快速发展。
参考文献
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