关键词：医院；内部效益审计；必要性；方法
中图分类号：F239.45文献识别码：A文章编号：1001-828X（2015）017-000-02
效益审计是运用调查的方式，去评核政策、计划、或组织在政策执行的过程，是否达到预期的目标，鉴别在计划的产出时，是否具有效率、效能及经济。也就是说效益审计不只是评估计划或政策的执行，甚至连组织相关的运作也在评核之内，效益审计就是要确保公共部门在执行公共计划时，除了能花费最少，节省公费，以求其经济性外，也要确保计划进行的有效性，将社会资源运用到应该用的地方，最后更应该注意到执行的结果，是否能真正解决想要解决的社会问题，资源的投入才是具有效能，所以效益审计最终的目标是要达到具有绩效管理能力的审计[1]。
一、医院内部效益审计的内涵
效益审计是一种具体客观及系统化的查核验证，是对于计划的绩效管理做超然独立的评估，同时也对于未来的焦点或策略议题提供处理对应的信息，以利计划的执行，使政策利害关系人如计划负责人、决策者能够及时修正改进，以增进公共责任[2]。效益审计除针对机关施政计划目标的绩效及管理情形，经由客观、有系统的查核验证有关证据后，做超然独立的评估外，并提供机关未来在运作上，应行注意的焦点或将最佳实例、跨部会议题予以整合分析。效益审计的目的非常广泛，如[3]：评估计划的经济及效率、效能与成果；评估内部控制执行的良窳；评核相关法规的遵循情形；以及评估可行的替代方案等。同时也提供关于未来趋势的分析信息。可以这样来归纳，医院内部效益审计包括审查医院经济效益的实现程度和审查医院经济效益实现途径的开发利用程度。医院内部效益审计的根本目的在于，通过对反映医院经济效益的各项指标的审查，揭露医院经济管理中存在的问题，分析其原因，提出审计建议与意见，以促进被审医院加强和改善经营管理，充分挖掘内部潜力，在保证社会效益的前提下，不断提高医院经济效益，最终推动医院自身的不断发展[4]。
二、医院内部效益审计的必要性
医院内部效益审计要树立全面的经济效益观点，也就是在进行内部效益审计时，要坚持宏观经济效益统帅微观经济效益，宏观经济效益是前提，微观经济效益是基础，局部经济效益服从整体经济效益，以发展的观点，以长远的经济效益来指导当前的经济效益、社会效益是评价医院工作的最高和唯一准则等原则。只有树立了全面的经济效益的观点，在对医院进行内部效益审计时，才能作出全面的、正确的且合理的审计评价。惟依审计实质内容观之，适正性审计与合规性审计均系查核受查单位的财务报表的表达是否适正、相关的交易是否合于法令规定，均属财务审计的范畴。至绩效性审计，则是查核受查单位对资源的运用是否具有效率、资源的取得与维护是否经济、计划所要求的成果或效益，是否有效达成、有无考虑其它能以较低成本产生更大成困的可行方法[5]。
美国的会计或审计法规开宗明义就指明，政府施政时，应就其效能与效益、成本与效益、经济法则与资源分配等原则加以考虑。美国会计师协会（AICPA）之一般公认审计准则，并衡酌政府审计工作的特性，订定包含效益审计在内的政府审计准则，以为查核人员有所遵循；又其对于方案评估的规划设计亦另订作业指南。监督预算的执行、审核财务收支，审定决算是审计法赋予审计机关重要的法定职权，审计机关办理财务审计工作已超过半个世纪，效益审计也进行十数年，但是仍脱离不了传统财务审计的窠臼。虽然审计机关经常看到效益审计的字眼，部份人士认为我国已实施效益审计，但依学者及民意代表的看法，审计机关仍偏重于财务的审计，他们对于审计部所谓效益审计存有很大的疑虑，而部分审计人员也对效益审计的质与量觉得迷失与力不从心[6]。
三、医院内部效益审计存在的问题
传统审计制度着重于账册的合法性与合规性的审计，其是以预算科目为审核重心，所观注的焦点是预算执行率的问题，惟政府公共政策均是以计划（方案）的型态呈现，其在预算的表现大部分是分布在各个预算科目中，更甚者，在现今讲求行政团队的绩效型政府，跨府际、跨组织单位的公共政策比比皆是，这都是传统财务审计所无法兼顾的面向，所以效益审计的核心概念即是以计划（方案）为主体的审计途径，将方案评估的方法论运用在效益审计的实务上，除了能发现执行结果与计划的差异处外，并运用有系统的调查方法而获得审计证据，因此，审计机关所提的建议改善意见均能获得行政机关的接受，兼以积极的响应在管理的改进及作为预算循环的参考[7]。
1.审计机关囿于人力、时间的限制，难以全面深入考核政府各机关各项重大施政计划或建设计划的实施成效。各机关需将原始凭证并同会计报告送该管审计机关审核，此一书面审核工作的成效有限，却须投入大量人力及时间，致运用于绩效性审计工作的时间相对不足。
2.现行审计工作非常繁重，除例行书面审核各机关所送审的原始凭证外，其余工作来源上至审计长交办、高阶长官拟定的计划、自己单位的年度计划、还有时常搅局的媒体报导，审计内容又无所不包，包含不法的支出、工程的弊案，只要跟钱有关的都要查，跟钱没有直接关系的有时候也要查，例如到机关外面办活动等，但是很多查核工作花费很多人力，却得不到相对的审计成果[8]。
3.因财务收支抽核时间有限，查核项目除个别性查核重点外，又包括内部控制审核情形的评估、预算执行情形的考核、平衡表各科目的查核、财物（现金）管理等共同性项目查核。平均2位查核人员负责查核一家受查单位情形下，甚多的查核项目压缩了效益审计的查核时间。又每日查核结束回办公室尚需负责剪报等公文处理事项，致查核人员工作负荷甚大。
四、医院内部效益审计的方法与建议
1.确认问题是方案评估规划的最重要的起端，弄错问题会误导评估的方向，也会影响后续各项评估步骤；因此可经由广泛的搜集潜在的问题、决定可以获得答案的问题、合理信息的取得、先导性的整体研究等方式，以产出欲评估的方案。由于我国在效益审计选案方面较缺乏有系统性的分析，又因为目前审计人员除年度施政计划这种例行性工作要办外，医院审计部门临时交办事项、报章媒体刊载的新闻也常在办理书面调查或就地抽查，这种临时性的事项，已无法考虑选案的原则及评估审计的风险[9]。
2.建全的绩效指针系统是达到绩效评估目的的一个最重要环节。惟有建立一套足以衡量组织目标实现程度的指针系统，才能进行不同机关与不同时期的比较。虽然审计机关担任外部评估者的者色，应就行政机关自己建立的绩效指针系统予以评核，不须由审计机关来建立，但在目前行政机关尚未建立健全的施政绩效评估制度。医院服务病患最应注重的是医疗的质量，维护市民健康亦是联合医院整合计划另一项重要预期效益。在绩效评估指标中，最值得重视者为平衡计分卡（BalancedScorecard，BSC）概念，BSC是一套强调平衡的绩效考核系统，主要在寻求组织短期与长期目标、财务与非财务、过去和未来、落后与领先等之衡量指标间的平衡状态，并以财务构面、顾客构面、内部流程构面、学习与成长构面等四大面向来考核组织的绩效，依该等构面分别设计合宜的绩效衡量指标。BSC可以提供组织营运所需要的焦点管理指标，以促进医院内部效益审计策略及愿景的达成[10]。
3.审查医院的经营管理活动，检验医院经济效益实现途径开发利用程度。审查医院经济效益实现的开发利用，主要审查医院是否千方百计地采取有效措施；组织好人力、物力和财力，在保证社会效益的前提下，最大限度地扩大收入渠道，节省不必要的费用，充分利用各种技术设备，提高服务质量，来实现最佳的合理的经济效益。经济效益有长远效益和当期效益之分。长远经济效益。是在一段较长时期内的持续经济效益，当期经济效益，是指当月、当季或当年实现的经济效益。过分强调当期的经济效益，有可能损害长远经济效益。当期效益与长远效益发生矛盾时，当期效益要服从长远效益。
五、结论
通过本文的分析，我国医院现行审计制度欠缺方案评估导向的绩效审计作业规范；审计工作仍以财务审计为主；未重视以绩效指标作为审核依据；尚未建置完整的绩效审计管理信息系统；缺乏绩效管理金字塔概念；较不注重成员之互动；欠缺与受查机关建立共识的观念。审计体系功能愈强，医院内部效益的相关指标透明度则愈能彰显。对于政策之制定、行政资源之投入与分配、政策之执行，及至施政的结果等政策过程有无浪费、无效，审计机关居于监督与评估的立场，担负着关键性的角色。
参考文献：
[1]成吉兰.从内审角度加强医院可收费耗材的收支管理[J].江苏卫生事业管理，2015，03：115-116.
[2]唐丽珠.公立医院大型医疗设备效益审计及应用探讨[J].华夏医学，2015，01：106-108.
[3]吴春华.浅析医院审计风险及防范对策[J].中国管理信息化，2014，01：28-29.
[4]王军宝.对综合性医院经济效益审计的思考与实践[J].行政事业资产与财务，2014，12：79.
[5]施翠霞.医疗设备效益审计浅析[J].经济研究导刊，2014，03；154-155.
[6]毛晓文.浅谈如何开展医院医疗设备效益审计[J].财经界（学术版），2014，11：246-247.
关键词：新农合；医疗保险；绩效审计
新农合制度作为解决广大农民就医问题的保障制度，在使用和管理等方面暴露出许多问题，作为新农合基金监督机构的政府审计部门，在新农合基金审计过程中，也存在对基金审计的意义认识不清、审计内容不全面、审计方法相对落后等问题，致使新农合基金使用效率低下。政府审计部门作为公共基金监督部门，必须积极探索符合新农合基金绩效审计工作特点的新技术、新方法，严格把关新农合基金的使用去向和使用效率，让医保政策惠及全体人民。
一、新型农村合作医疗保险基金绩效审计的意义
作为三大医保之一的新农合制度，基金来源多、渠道多，有着复杂的性质，有着更特殊的运作模式，其特点加大了新农合基金绩效审计的难度。与传统财务审计不同，绩效审计重点关注的是被审计对象履行职责情况，重点对基金管理、分配使用后所产生的经济性、效率性、效果性进行审计，主要审查被审计对象管理使用的基金是否应该投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大经济效益和社会效益等。对新农合基金进行经济性、效率性和效果性的绩效审计，可以规范新农合基金的筹集、管理和使用，有利于保证基金的安全性、完整性，减少非法行为的发生，对进一步完善新农合制度，保障农民身体健康、保护农民利益具有重大作用。
二、沂水县新农合基金绩效审计过程
临沂市沂水县下辖14个乡镇，493个行政村，全县总人口76万人，其中：农业人口62万人。自2003年开始实施新农合以来，已经有十多年时间。2014年，临沂市沂水县对新农合基金进行了绩效审计，按照既定的审计目标和预定的审计方案确定的审计内容和重点，审计人员的审计过程如下：
（一）财务收支的真实合法审计。针对财务收支真实合法的审计目标，审计组安排了2名审计人员前往临沂市沂水县新农合经办机构，审计2014年新农合基金财务收支情况，主要审查新农合基金财务收支会计处理是否符合现行会计准则规定，审查会计报表编制及列报的真实性、合规性及完整性，揭示因差错和舞弊造成的会计信息质量问题。在本案例中，审计未发现任何问题。
（二）基金绩效目标审计。为确定审计临沂市沂水县新农合基金绩效审计目标，审计组安排专人检查临沂市沂水县财政局新农合财政专户，确认是否做到“收支两条线”。检查基金保值增值管理是否有效、是否合法合规、资金的保值增值是否存在违规购买高风险投资品种等问题，在保证基金安全的前提下，尽可能提高保值增值率。与2014年新农合基金筹集数量进行比较，分析其增长幅度、支出结构、农民受益水平、补偿比和风险控制等。查证是否列支不应由新农合基金负担的支出以及有无拖欠截留、擅自改变用途、扩大开支范围等问题。根据新农合基金财务制度，检查财政专户，查看资金拨付效率性和真实性。
（三）内部控制审计。在对临沂市沂水县定点医疗机构的内部控制审计中，审计人员随机询问了医院病人，观察新农合基金报销时，报销负责人有无认真进行身份证和其他证件识别，查看病人合作医疗卡、身份证（户口本）和转诊证明等资料，杜绝冒名顶替等各种套取基金的行为。检查医院出入院标准，与实际出入院情况比较，分析有无诱导参合农民住院，过度医疗行为发生。因病情需要必须使用《药品目录》外药品或项目的，医院当告知病人或其家属，并经其签字同意。审计人员检查了协议，查看有无家属签字。
三、沂水县新农合基金绩效审计存在的问题
（一）仍以传统的财务收支审计为主。临沂市沂水县新农合基金，2014年筹资总额6，224.07万元，个人筹资1，240.90万元，各级财政补助4，964.00万元，审计结果显示，各级财政补助拨入与会计账面反映情况一致并及时入账，个人缴费收入也已及时列账反映，审计中并未发现任何问题。但是在2014年的基金收入中，个人出资比例占19.93%，各级财政补助筹资额占79.75%，财政投入占资金筹集比例过大，不利于形成长期可持续筹资体制。而审计人员并未考虑到此问题，对于新农合基金的整体运营是否经济、有效率，社会效果是否达到其设置初衷，基金是否得到有效保值增值等，都未能予以关注，基金绩效没能有效反映。因此，难以实现新农合基金的经济性、效率性和效果性的审计目标。
（二）审计方法过于传统单一。临沂市沂水县新农合基金绩效审计，主要运用的审计方法是审阅、检查、走访，这是最传统、最基本的审计方法。审计调查发现，临沂市沂水县参合率为99.63%，完成参合任务指标。在此基础上，审计人员可以采用比较分析法，将临沂市沂水县近几年新农合参合率进行比较，分析其变化趋势，发现问题并找出原因，提出建议，这将更有利于新农合制度的长久发展。新农合作为一项关系到国计民生、保障广大农民切身利益的制度，必须对收集到的信息深入分析，深度加工，丰富绩效审计方法，获取更深层次的审计结果。
（三）缺乏绩效审计评价体系。绩效审计评价体系是绩效审计中不可缺少的一部分，临沂市沂水县新农合基金绩效审计中，县审计局仅仅完成了本县2014年的绩效审计，审计出了新农合基金在各个运行环节出现的问题，并没有将其与其他县的新农合绩效进行比较，进而不能对临沂市沂水县新农合实施情况进行全面评价，无法进一步对政策进行优化提供决策依据。因此，临沂市沂水县审计局有必要建立起一套有效的新农合基金绩效审计评价体系。
四、沂水县新农合基金绩效审计问题原因分析
（一）法律保障缺失和绩效审计社会需求不足。目前，在我国相关法律法规中，没有将政府绩效审计作为独立的审计类型，对政府绩效审计的目标、范围、程序、职责及法律责任等重要内容均未作出明确规定。在社会公众的传统思想中，政府有权支配和处置国家的一切资源，加之有关部门宣传力度不够，致使广大社会公众对新农合基金的投资运营过程并不关注，而基金的投资运营过程最容易产生问题。在此背景下，临沂市沂水县新农合基金绩效审计未能有效进行，不再难以理解。
（二）审计人员力量薄弱，结构不合理。临沂市沂水县审计局目前拥有审计工作人员20人，按专业分类，财会专业的人员12人、工程专业4人、文学专业1人、计算机专业1人、其他专业2人，而临沂市沂水县全县总人口76万人，农业人口62万人，相对于全县总人口规模来说，审计力量薄弱，并且审计队伍专业结构不尽合理，以会计、审计专业的人员为主，而兼具计算机、工程、财政等知识的复合型人才不足，综合分析能力不强，严重阻碍绩效审计的开展。
（三）缺乏统一的评价标准。由于绩效审计对象各异，建立不同审计对象绩效评价标准的难度较大。例如，同一审计项目，可能需要制定多种不同绩效衡量标准。临沂市沂水县审计局在实施新农合基金绩效审计中，缺乏统一的评价标准，因衡量标准不同，得出的结论会有天壤之别。绩效审计衡量标准的确定，直接影响审计评价结果的客观性和公正性。此外，与传统审计相比，绩效审计获取审计证据的难度较大，其也是政府绩效审计发展缓慢的重要原因和一大难题。
五、沂水县新农合基金绩效审计改善策略
（一）找准绩效审计切入点。对新农合基金的绩效审计，要找准绩效审计的切入点。本案例中，临沂市沂水县审计人员并没有按照明确的审计顺序对新农合基金进行审计，仅安排专人分别到不同的地点进行审计，非常不利于审计工作的进行。在设计审计方案时，应该注意要先分析评判效果的好坏，然后再反向审查资金管理使用的各个环节，分析存在问题的原因，也可以说资金管理使用过程的审计，是为分析资金使用结果服务的。因此，绩效审计内容的切入点应以审计目标为导向，将新农合基金最终使用结果是否达到预期目标作为关键内容。
（二）丰富和完善绩效审计方法。绩效审计除了运用传统的审阅、检查等方法外，还应该革新审计手段，充分使用多种审计方法，如统计分析法，提高政府绩效审计质量。1、制定统计分析计划。明确所研究的问题：医疗技术的进步是否影响基金支出水平。确定需要关注的变量指标：本例中研究的问题涉及到了两个变量指标，即医疗技术水平指标和基金支出水平指标。医疗技术水平的衡量，可以根据各医疗机构的综合评估结果进行打分。基金支出水平定为定点医疗机构的基金支出占全县基金征缴额的比例。2、收集和整理数据。首先，选取有代表性的定点医疗机构，并收研究相关资料，分析各医疗机构的医疗技术现状和基金支出情况，为医疗技术的评分和计算基金支出率做准备；其次，还可以通过系统的文献检索获得有参考价值的数据资料。为了使所得到的数据资料具有说服力，还要从财政部门和卫生行政部门获取基金筹集等相关资料。3、分析数据。在实施新农合基金绩效审计中，使用SPSS工具软件（社会科学统计软件），即根据已有数据资料对变量进行图形描述，绘制直方图和散点图，通过对其图形进行分析，即可获得对变量间关系产生直观的印象。4、得出结论。运用统计分析方法分析影响基金使用率的因素，可以在一定程度上保证新农合基金的收支平衡，既不会产生过多结余，浪费资源，影响基金使用效率，又不会收不抵支，有利于实现新农合基金的绩效目标。
（三）建立绩效审计评价体系。平衡计分卡分为四个维度，根据新农合的实际情况，将内部流程维度替换为医疗机构维度和政府维度，形成五个维度的平衡积分卡，在每个维度下，构建具体指标，通过计算每个指标的得分，可以将临沂市沂水县与其他县的新农合绩效横向比较，或将临沂市沂水县最近几年的新农合基金绩效进行纵向比较。绩效审计评价指标体系见表1。（表1）具体运算如下：1、选定三个实施新农合的地区，YS、A、B县，分别计算五个维度指标值，根据三个县指标值的对比情况对该项指标打分，比如正向指标最大者和负向指标最小者评标准分为1分，中间值评标准分为0.8分，正向指标最小者和负向指标最大者评标准分为0.6分。2、确定各项指标的权重，权重的确定需要研究新农合方面的专家和经验丰富的审计人员确定。将指标得分与权数相乘得到该指标的最终得分，通过汇总各指标的得分确定三个县的整体得分。3、分析不同得分的原因，从而完善临沂市沂水县的新农合制度。以平衡计分卡为评价标准的新农合绩效审计指标关注新农合的运行，更关注农民的满意度和农民利益的实现，对新农合的基金或其他医疗保险基金绩效审计的发展都有重大意义。
（四）绩效审计过程要有案件意识。临沂市沂水县参合率达到99.63%，达到了参合要求，但是临沂市沂水县审计局在进行审计时，就发现有部分群众参合意愿不高，前后明显相违背。临沂市沂水县审计局在此应该有案件意识，审查是否存在为了完成参合任务指标，达到参合覆盖率而虚报参合人数的行为。同样，在审计中对于定点医疗机构的审计，乡镇或县级医院，一般基础医疗条件、医疗设备配置等均比较落后，不具备做复杂医疗手术的技术及条件，但发现报销支付的住院病案资料出现了类似医疗手术，则可能存在弄虚作假情况。综上，临沂市沂水县绩效审计过程中存在以传统财务收支审计为主、审计方法过于传统单一、缺乏有效的绩效审计评价体系等问题。究其原因，宏观上法律保障缺失、绩效审计社会需求不足，微观上审计力量薄弱、证据获取难度大、缺乏统一的评价标准等。临沂市沂水县完善新农合绩效审计新思路，包括找准绩效审计切入点，优化审计方案；丰富、完善绩效审计方法，运用统计分析法；建立绩效审计评价体系，在实施绩效审计的整个过程中树立案件意识等。
主要参考文献：
［1］郭宁.如何实现医疗保险绩效审计目标［J］.理财，2015.6.
［2］李礼.城乡医疗保险制度整合研究［M］.武汉：湖北人民出版社，2014.
论文摘要：目前传统的审计课堂教学普遍偏重对审计理论的讲授，缺乏对学生解决实际问题能力的培养，难以满足培养高素质审计人才的需要，审计教育改革也就成为教育界关注的焦点。以传统审计案例教学模式的缺陷为切入点，对传统案例教学模式进行改进并构建审计案例新的课堂教学模式，加强课后的实践教学，使审计案例教学得以广泛应用和推广成为可能。
0引言
审计学课程是会计学专业学生的核心课程，该课程体系中既包括审计的理论又包括了审计的实务，课程的技术性及实践性极强。审计教学的根本目的是要求学生掌握审计基本理论，掌握审计的基本技能和方法，理论结合实践，提高学生应用能力。但由于审计的基本理论、基本方法和基本技能在学生看来比较抽象，难以理解，要求学生对会计知识有较好的灵活运用的能力，教学中普遍存在着老师难教、学生难学的问题。为提高审计课程的教学效果，就必须对传统理论教学模式进行改革，把案例教学进入课堂教学过程中。
1审计案例教学实施中仍然存在的问题
经过实践，发现审计案例教学法的实施仍有如下问题：
（1）审计案例的选用不恰当。
目前课堂教学的案例均存在着针对性不强，不够系统的问题。教师们在备课时所选用的案例多半都是国外的案例或者是上个世纪的案例，要么不能够有效的跟中国实际相结合，要么就是与现阶段的实际情况不相符，而且很多只注重了会计实务的考核，反而忽略了审计的实务操作。
（2）师资能力不足。
进行案例教学需要授课教师具有渊博的专业的学识、丰富的审计实践经验，但现实情况是，目前高校的审计授课教师大多缺乏审计实践经验，不了解审计的实际工作流程和技巧，很难将较为抽象、晦涩难懂的审计理论放在实际例子中使之具体化、形象化，使之通俗易懂，这是审计课程枯燥、难懂、难学的原因之一，也是制约审计案例教学实施效果的主要原因之一。
（3）学生不习惯、不配合。
长期的应试教育导致学生缺乏学习的主动性、自觉性，学生不仅积极性较差，而且市场经济的商业化气息更使学业也带上了某种功利主义色彩。学生们学好一门课程通常有种种目的，或是为了拿到高分，或为了将来能找到一份好工作，这导致学生注重追逐高分而忽视能力的培养、注重死记硬背而忽视知识的灵活运用。其结果就是案例教学的参与热情不高或参与了也不配合，导致教师的提问、启示、分析、点评全成了唱“独角戏”，最终又回归到传统教学模式的老路上。
2审计案例课堂教学模式的改进
（1）精选审计案例，建立审计案例库。
审计案例一般可分为审计理论案例和审计实务案例，前者一般可独立成例，侧重于对审计理论的阐释，不需要有较多的审计实务经验，教师可以通过查阅中、外文献资料，搜集电视、新闻等媒体报道，或浏览相关网站等方式收集；后者则需要具备较丰富的审计实践经验，对被审计单位的实际业务较熟悉，并具备综合运用多门学科的能力。这部分案例最好是根据授课教师本人的亲自实践编成，或由授课教师对来源于审计实践的第一手资料加工、整理，使之符合教学要求。总之，审计案例的编写不能仅靠若干个教师的个人努力，更需要大家齐心协力、集思广益、互通有无，建立比较成熟、系统的审计案例库。
（2）科学设置课程，保证充分的课时。
目前，审计课程并没有象会计课程那样，分为初级、中级、高级会计等不同级次，以反映教学内容的不同难度，而在实际中，由于课时、专业、学生层次等的不同，授课教师经常将同一门审计课讲成审计基础与原理、审计技术与实务、审计理论与实务等多门课程。建议独立开设审计学原理，以讲授最基本、最必要的审计基础理论，其课时应尽量压缩；再单独开设审计案例课，其课时应充分保证课堂讨论的需要。两门课程之间应注意适当衔接。
（3）采取多种方式，提高师资水平。
针对审计教师大多缺乏审计实践经验、实际动手能力差的现状，建议采取以下多种途径提高师资能力和水平：①鼓励教师每隔二年或三年，即运用一学期时间到大型企业的内审部门、会计师事务所或政府审计机构做兼职或脱产实践，以增强实践经验。这要求改变以往主要以课时考核教师工作量的做法，适当压缩课堂教学工作量，增加一定的实践工作量。②加强“双师型”队伍建设，鼓励教师参加cia（国际注册内部审计师）或cpa考试，取得cia或cpa资格。③通过网络培训等方式，补充专业理论方面的新知识，了解市场环境变化给审计带来的影响。④适时聘请实务经验丰富、业务素质过硬的审计实务高手来校进行专题讲座。只有师资队伍的整体素质提高了，审计案例教学有了好的“牵头人”、“领航人”，才能达到好的教学效果。
（4）改变考核方式，获得学生认同。
传统审计课程考核主要采取带有标准答案的期末闭卷考试形式，平时成绩形同虚设，期末试卷的卷面成绩几乎决定了审计课程的最终成绩，这种考核制度不能不导致学生“唯分是图”。以我校为例，专业必修课的平时成绩和期末考试成绩的比例为3∶7，而平时成绩主要依据平时到课率、平时作业的完成情况、课堂回答问题情况等打出，学生之间分数几乎没有差别，根本无法反映课堂讨论情况，更没有包括审计实验、实训等环节。建议改变传统的审计考核形式，专门给课题实践成绩一个固定的比例，在平时成绩、课堂讲授、案例研讨、审计实验等之间建立一个合适的比例。相信以能力培养为核心的考核方式必然会导致学生对能力的重视，最终引起他们对审计案例教学模式的倾心认同。
3课堂案例教学建议模式
（1）课堂讲授方式。
以学生为讲授主体，教师进行总结。例如在审计理论课之后开设的审计案例分析课程中，教师提供国内外发生的一些典型审计案件，让学生以课程小组为单位，选取某个案件，查找相关资料，小组内进行讨论、分工协作，并推选代表在课堂上进行该案例的分析。教师对整个分析过程及问题进行概括总结，帮助学生将审计理论与审计实践有机地结合起来，培养和提高学生的综合分析问题和解决问题的能力。
（2）课堂讨论方式。
该种教学形式主要运用于审计实务部分的课程讲授。为使学生充分领会及掌握会计报表审计及审计意见出具类型等知识点，教师根据教学要求编制不同内容的审计案例。可以根据课程内容，分别编制采购与付款循环、销售与收款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金及会计报表审计等不同内容的综合性审计实务案例。在案例编写过程中，力求既与课程知识点相结合，又贴近实际的审计工作，并在教学实践中不断进行修订。在教学使用时，为节约时间，可以将审计案例提前发到学生手上，让课程小组先进行课下讨论。课堂上再组织案例讨论，然后教师抽选某个小组进行课堂发言，其他小组进行提问。在这个过程中教师要注意引导，可以就关键问题或容易产生混淆的问题让小组之间展开辩论。教师最后对整个过程进行讲评，对案例分析结果进行总结，并就学生们在分析中存在的问题及注意事项进行讲评。
（3）案例情景模拟形式。
即借助模拟现实场景，通过设身处地、寓教于乐的教习方式来强化学生对审计理论、审计程序、审计技能的理解和掌握。主要运用于审计理论课程后的综合案例分析课程。在实际操作时，让每个课程小组编制一个5-10分钟的审计案例情景剧，在剧情中穿插一些违反审计准则的错误行为，然后以小组为单位，模拟演示该案例。其他小组则以抢答方式指出情景剧中的问题，教师最后进行总结。在案例考核时，可以从内容、表演、参与情况等几个方面对表演小组予以评价，从抢答情况及指出问题正误方面对其他小组作出评价。在教学实践中，学生所模拟的案例情景涉及到业务承接、职业道德、货币资金审计、存货审计等诸多方面。角色涉及被审计单位经理、会计、出纳等不同岗位职员及会计师事务所合伙人、项目经理、注册会计师、审计助理等不同层次审计人员。
在教学过程中，实现了情景表演时小组全员参与，问题抢答时全班参与，既活跃了课堂的气氛，又调动了学生参与课程教学的积极性，同时又在轻松的环境下达到了掌握知识的目的。在前述教学形式过程中，教师的引导、总结与评价是极其重要的。“授人以鱼，不如授人以渔”，不能仅仅局限于某一个案例上，而是要通过教师的总结，将案例分析的目的定位在对相应的审计理论的理解上，以及具体审计技术、审计方法的掌握上。
4课后实践教学
（1）校内模拟审计。
模拟审计是在案例教学的基础上对审计实践各环节的一次综合模拟。目的是为学生创造一个极为方便的接触实际的条件，使学生无须走出校门也能在较短的时间内亲身体验到比较系统、全面的审计工作全过程，掌握财务报表审计的基本程序和具体方法，有利于加强对审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，将专业理论和审计实务紧密结合。
校内模拟审计包括两个部分：手工审计模拟和计算机审计模拟。其中，手工审计模拟主要是结合审计学原理、内部控制、企业财务审计、经济效益审计等专业主干课的学习，重点模拟审计技术方法在实际中的应用。审计模拟中使用的指导教材可以是教师自主编写的教材，强调审计检查、计算、分析程序的基本功训练。模拟实习资料取材于公司的实务，并根据其大量真实的核算资料分析、筛选、增补而成。要求审计实习者完成财务报表审计的基本程序，即从取证到编制审计工作底稿，直至撰写审计报告，完成审计工作底稿归档的全部过程。学生的模拟实习安排在大四上学期进行，共安排8周的时间。这为没有真正接触过审计工作，对审计中的审查程序、专业技术方法、职能岗位缺乏感性认识的学生提供了极好的锻炼机会。计算机审计模拟则是模拟操作相关审计软件，要求学生完成审计工作底稿、审计报告的编制复核、整理任务，掌握相关审计证据的获取方法，模拟审计档案的归档管理。当然，这部分也可以穿插在课堂教学过程中进行，起到理论结合实践的效果。
（2）校外审计实习。
审计实习可以帮助学生进一步接触社会、了解社会，实现理论与实践更好的结合。一方面通过在校期间阶段性的审计实习，可以让学生更好地将课堂上学到的知识和实际相结合，及时了解课本理论与现实工作的差异，弥补理论学习中存在的不足；另一方面毕业实习是学生就业前的一项重要准备工作，可以让学生熟悉将来可能承担的工作，尽快把知识转化成生产力。
审计实习包括在校期间阶段性实习和毕业实习。其中，在校期间阶段性实习主要是根据本课程的进度和学生的不同学习情况及兴趣取向，将学生分批、分期送入审计实践基地接触真实审计实务；毕业实习则是在毕业前（一般在大四上学期期末安排两个月时间）安排学生实习，可以由学校统一安排学生到实习基地参与审计，也可以由学生自己选择实习单位进行实习。在实习期内，每位学生至少参与一个完整的审计业务，从而切实提高其对审计问题的分析与处理能力。
参考文献
［1］汪燕芳.审计案例教学模式探析［j］.湖北经济学院学报（人文社会科学版），2007，（11）.
