一、做好日常监控，查错纠弊
什么是内部审计？内部审计有什么作用？要达到怎样的目的？财务审计跟内部审计的关系又是怎样？财务审计能解决哪些问题？国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中，以及我国《审计署关于内部审计工作的规定》等对内部审计的定义指出：内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，目的是为组织增加价值并提高其运作效率。作用在于帮助实现组织的经营目标。财务审计，是内部审计中的一项重要内容，是实现内部审计目标的一项重要手段。狭义的财务审计是按照国家法律和企业规章制度的要求，运用审计准则规定的程序和方法对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行监督和评价，揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况。按照这一要求，财务审计人员可以进行每月财务跟踪分析，即以月度财务报表为切入点，进行各类报表中财务信息的动态比较，对当期效益的真实性和盈亏的主要影响因素进行分析，针对异常变化再延伸到账务检查与核实，建立财务审计的基本雏形，有了基本雏形之后，再进行逐步完善，增加对利润影响重大因素的反映，和对被投资企业基本财务状况和效益情况的跟踪分析。此时的财务审计工作，可以起到以下作用：(1)通过对报表中反映的会计期间内财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比，检查当期会计信息的完整性、合法性、准确性、一致性和公允性，重点是对会计政策和核算方法的合规性进行了监控，对会计核算及基础规范管理中存在的问题给予揭示；(2)对当期经济效益产生重大影响的因素，给予真实、客观、及时的反映；(3)为对被投资单位的规范化管理提供基础信息。
二、建立内控评价机制，逐步实施财务风险管理
审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，由于财务审计的特殊性，对一些重要的核心会计资料的取得存在较大难度，工作中往往很大程度上要依赖于以往对财务工作的敏感和经验，如果不建立系统的工作方法和机制，其弊病是很有可能疏漏对重要控制点的监控；其次，财务审计应服务于企业管理，对经营审计的方向应起到指导作用。虽然很多企业都在开展专项管理审计，为规范企业的资金管理、物资管理、采购及销售管理，被投资单位管理等，均起到了巨大的推动作用，但其计划的制定，主要来源于企业管理流程的不顺畅使许多管理问题急需解决，并非源于财务审计的指导作用，再次，目前多数企业的财务审计工作仅仅停留在内部审计的初级阶段，针对“增加组织价值并提高其运作效率”这一内部审计的最终目标而言，没有对企业财务管理做出分析、评价和提出有利于“股东利润最大化”的管理建议。因此对财务审计工作提出一点设想。
1.建立内部控制的分析、评价机制，规范财务审计工作程序。按照财政部关于内部控制规范的要求，结合企业的生产经营实际，应尽快设计出有针对性的内部控制测试方案，建立内部控制的分析、评价机制。在内控评价的内容中，应尽量涵盖：销售及收款、采购和费用及付款、固定资产管理、存货管理、资金管理（包括投资融资管理）、财务报告、信息披露、关联交易控制等内容。由于财务管理是企业管理的核心内容，是企业管理的高度集中，因此对内部控制的分析和评价应该更关注内部管理控制以及内部环境控制的评价。只有建立了系统、完善的分析评价机制，通过分析性复核，才能找准关键的控制点，发现线索，有的放矢，节省审计成本，提高审计效率。面对企业管理和内部审计环境的复杂性，为了提高审计工作的实效，还应逐步规范财务审计工作程序。按照“环境分析企业经营状况分析内部控制评价风险评估确定风险控制点对重点环节进行审计”的程序进行财务审计，会大大提高财务审计的工作效率，同时对专项管理审计也会起到重要的指导作用。
2.逐步实施财务风险管理。财务风险作为一种经济风险现象，越来越成为现代财务理论的核心内容。广义的财务风险包括筹资风险、投资风险、现金流量风险、利率风险及汇率风险。筹资风险来源于债务筹资和资本性筹资风险，投资风险来源于对外投资（被投资单位）和对内投资（固定资产、无形资产）的风险，现金流量风险来源于企业日常生产经营中的现金净流量风险，如：现金收付风险、信用风险、存货资金占用风险等，利率风险来源于利率水平的不确定性，汇率风险来源于汇率变动的不确定性。毋庸置疑，识别财务风险、衡量财务风险、有效地规避财务风险是财务审计的一项重要内容。建立、健全内控的分析评价机制，是对以上财务风险进行有效识别和合理评估，建立财务风险危机预警机制，从而达到理性地管理、有效地控制财务风险的发生和损失程度。实施财务风险管理是高层次财务审计工作的境界，同时也是内部财务审计的发展方向。
关键词：政府审计；公共服务；公共服务均等化
中图分类号：D922.27文献识别码：A文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
一、引言
公共服务，是政府为了满足公民的生活和发展需求而提供的服务。从内容和形式上来看，公共服务可以分为基础公共服务，社会公共服务，公共安全服务和经济公共服务。公共财政的基本目标之一就是公共服务均等化，政府要根据实际情况按照不同的标准，向社会公众大致均等的提供公共服务。公共服务均等化可以进一步促进效率和公平，进而实现公平分配。目前，中国的公共服务在均等化方面存在着比较大的问题，在不同的地区之间、不同的社会群体之间的基础教育，公共卫生，社会保障等各种公共服务发面都存在着非常大的差距。这同样也是社会公平与正义的问题，解决这种公共服务不均等的问题就有着非常重要的意义。因此，要缩小城乡、贫富差距，就要逐步推进公共服务均等化。
改革开放以来，中国政府以公共服务均等化为目标，逐步提升政府公共服务能力。中共十六届五中全会首次提出要重点关注欠发达地区的公共服务是否能够达到均等化的程度，中共十六届六中全会提出要加大力度“建设服务型政府”。为了促进社会的公平与正义，就需要加快建设公共服务体系，加快促进公共服务均等化，从而进一步建设服务型政府。中国现阶段公共服务存在着很大问题，如公共服务总供给不足，公共服务需求增长速度快，公共服务的资源配置不均衡，没有规范的公共服务标准等问题。中国现阶段的公共服务均等化进程才仍然处在刚刚开始的阶段，实现均等化无论是从理论基础上还是在实践上都还处在比较薄弱的阶段，策略不够清晰，方法不够完善，制度不够健全。所以，政府审计可以作为政府监督公共服务分配情况的一种有效手段，对各项财政收支的经济性、效率性进行审计监督，提出改善建议，从而进一步促进公共服务走向均等化，建立服务型政府。
二、公共服务均等化审计的现有研究
符兴（2008）提出建设服务型政府离不开公共财政的支持，而审计机关依法对财政收支的真实性、合法性、效益性实行全面监督，推动公共财政体系的完善，促进基本公共服务均等化，这对于建设服务型政府具有不可替代的作用[1]。
赵鲁光（2013）认为作为国家治理系统的重要组成部分，国家审计在公共文化服务体系建设中发挥着不可或缺的作用，在目前我国公共文化服务投入不足、城乡地区间文化发展不平衡、基层公共文化服务功能萎缩的背景下，国家审计应充分发挥“揭示问题、探究绩效”的重要职能，推动实现基本公共文化服务均等化[2]。
蒙圆圆（2016）从预算绩效评价的角度，以结果为导向阐述了如何评价基本公共服务均等化水平，期望为政府推进基本公共服务建设和绩效管理提供参考和借鉴[3]。
三、我国公共服务存在的问题
一是基本公共服务总供给量不足。我国人口基数大，而且经济处在增长趋势，随着经济的发展和社会的进步，想要满足公民基本的生活需求就要加大政府公共服务的投入。但是由于政府职能转变不够及时，用于公共服务的财政支出中的比重仍然偏低，无法满足公民的需求。虽然我国政府财政支出中用于公共服务的总量和比重都已经有了很大的增长，但如果横向同其他国家来比较，我国的公共服务财政支出还是明显不足的。我国公共服务占财政支出的比重远远低于许多其他国家。正是由于我国的公共服务支出总量不足，没有满足社会公众的基本需求，所以总供给量不足是我国现阶段公共服务存在的一个很大的问题。
二是公共服务分配不均等。我国区域经济状况差异大，东部经济发展较好，西部经济发展比东部中部较为落后，再加上西部地区自身环境恶劣，基础设施简陋，交通不发达，经费紧缺，服务资源相对不足，所以可能有更大的公共服务需求。而对于西部地区的公共服务财政支出往往不能够满足西部地区人民的基本需求，且这种矛盾日渐突出。另一方面，城镇与农村地区的经济差异也非常大。农村经济不发达，在基础教育，公共卫生，社会保障等各个方面都可能会有比城镇地区更大的需求。如果不能及时注意到这些区域分配不均等的情况并加以改善，这种公共服务不均等情况只会愈演愈烈。
三是存在公共服务歧视性供给。我国公民人员结构比较复杂，一般来讲，有固定工作收入的公民往往可以享受到应有的公共服务，但对于其他一些下岗失业人员，农村居民等公民能够真正享受的公共服务往往远低于他们生活的基本需求。
四是公共服务供给的不足可能会导致贫富差距更加突出。对于一些基本生活得不到保障的公民来说，日常的生活都成问题，更何况对于需要上学、看病的家庭，他们无法承担昂贵的学费和医药费，公共服务的财政投入又无法满足他们的需求，这样只会导致穷人越来越穷，社会贫富差距越来越大。
四、政府审计推动实现公共服务均等化的措施
一是要加强对财政资金的审计。首先从公共服务财政资金的分配环节入手。对于一项资金的分配，要审查其分配的合理性和合规性，是否把资金分配到真正需要的地方，是否存在资金浪费问题。其次，也要从预算以及执行两个环节入手。要注重资金使用之前的预算环节，结合财政管理、项目特点以及单位政策措施进行审计分析，注重审计的整体性，宏观性。
二是要加大绩效审计力度。政府往往更加关注公共服务财政资金的投入，却忽视它的绩效问题。对于公共服务财政资金不能只审计它的经济性和合规性，同时也要注重它的效率性和效果性。公共服务财政资金绩效审计对提升公共服务决策水平，建设服务型政府有非常重要的意义。财政资金是否正真用于需要它的项目当中，是否存在浪费、挪用、侵占资金等问题，要重点审查这些有失效率性的问题。另一方面也要注重公共服务财政资金使用的效果是否达到其预期使用效果。如果没有，是哪里存在偏差，为什么会存在偏差。这就要求审计要从整体的制度和体制上更深一步来分析问题，进而提出改进对策，从而推动公共服务更加合理更加均等。
三是审计要重点关注公共服务财政资金投入的投向和结构。审计机关应当除了关注公共服务财政资金是否及时投入，使用是否具有合规性、经济性、效率性和效果性之外，还应重点关注地域经济情况，经济欠发达地区是否享受到更多的公共服务财政资金投入，投入的资金是否能够满足本地区公民的基本需求，是否在总体上体现了公共服务的均等化原则。
四是要提高审计人员素质。定期学习法律法规，提高审计人员依法审计的能力。提高自身素质。同时也要扩大自身视野，走出往常的微观审计的范围，把工作放到宏观的审计层面，就公共服务财政资金而言，要看到整体的公平性问题，均等化问题。
五是要加强经济责任审计。认真贯彻国务院办公厅下发的关于领导干部经济责任审计的相关文件。某个地区或是单位的领导干部对当地各项财政资金的使用情况可能会有不小的影响，重点审计领导干部任职期间对于公共财政资金的使用分配情况，完善问责机制，促进领导干部能够真正切实为人民服务，建立服务型政府，促进公共服务均等化。
六是加强审计廉政建设。审计机关以及审计人员要保持自己应有的独立性，不受外界干扰。在审计机关内部加强廉政建设，建立风险防控体系，审计过程严格按照规定执行，争取能够达到防腐败的效果，保证廉洁审计，保证审计工作的真实性，这样也能够在一定程度上有利于公共服务均等化的推进。
参考文献：
[1]符兴.审计监督的重要目标：促进基本公共服务均等化[J].审计与理财，2008，02：9-11.
[关键词]非审计服务资本市场
一、引言
安然事件之后,美国国会通过了萨班斯——奥克斯利法案,禁止注册会计师向审计客户提供大部分类型的非审计服务。在我国,中国证监会《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》中则是要求上市公司在年报中按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。非审计服务的提供及其对资本市场的伤害问题便一直处于社会公众的争议之中。
本文研究的主要问题是对现阶段我国会计公司的业务多元化与资本市场信息风险的相关性进行实证分析,即研究非审计服务是否影响信息风险?非审计服务对信息风险的影响是否通过影响财务报告质量作用的?我国会计公司在非审计服务的发展过程中是否应效仿国际“五大”剥离非审计业务?目前国内尚无学者从实证研究的角度回答这一问题,本文拟就此做初步尝试。
在政府监管部门或学术界,尚未就非审计服务对审计质量及资本市场的影响在政策、理论与经验上取得一致意见。从理论上进行分析,非审计服务对信息风险的影响存在两种对立的观点:
观点一:非审计服务会产生信息风险。这种观点认为非审计服务对信息风险产生不利的影响。审计收费使客户和审计师之间建立的经济关系,甚至形成对客户的经济依赖。非审计服务降低财务报告质量;即使审计师独立地做出审计决定,投资者和公司的财务报告的使用者因为怀疑公司的经理人和审计师使自己的利润最大化,不是股东权益最大化,也不会相信信息是可靠的,从而产生额外的信息风险。
观点二:非审计服务不会产生信息风险。这种观点认为注册会计师提供审计服务与非审计服务具有协同作用,审计服务与非审计服务相辅相成,降低信息不对称程度。根据这一观点,非审计服务对财务报告质量产生正面影响,随着财务报告质量的提高,信息风险降低。
二、非审计服务对信息风险的影响路径及研究假设
路径一:非审计服务的增加,有利于提高财务报告质量,进而降低信息风险。即非审计服务通过对财务报告质量的影响,对信息风险产生影响。
路径二:控制财务报表质量,即排除财务报告质量队信息风险的影响因素,非审计服务的增加,仍然可以对信息风险产生影响。
根据非审计服务对信息风险的影响路径,提出并检验以下两条基本假设:
H1:用财务报告对公司未来现金流量的预测能力衡量财务报告质量,非审计服务费用占总费用的比例对财务报告质量是否产生正面或者负面影响?
H2:控制财务报告的预测能力,用资本成本和买卖价差作为信息风险的替代变量,非审计服务费用占总费用的比例对信息风险是否仍然产生影响?
三、研究样本及数据来源
根据上市公司的披露特点,为了模型回归的精确性,按照以下步骤来筛选数据。1.挑选出本年度向事务所支付了非审计服务的上市公司。
2.如果上市公司未向同一家事务所支付审计报酬,则不选取。
3.鉴于金融企业的特殊性质,将其剔除。
4.剔除没有明确区分审计、非审计服务的上市公司。
5.结合本文所建立的模型,剔除数据不全的上市公司。
四、研究模型
变量说明如下:
AbsDEV残差的绝对值;TA:总资产;NASRATIO=非审计服务费用或总费用;BTM=账面值或市值;I_NEGBTM=1,当BTM<0时;I_NEGBTM=0,当BTM>0时,STDROA:净资产收益率的标准差;ROA净资产收益率;LEVERAGE资产负债率;;NUMEST:证券分析师跟踪的数量;LOSS=1当净收入为负时;否则LOSS=0;Big5/4=1事务所的规模,当审计公司是四大或者五大公司之一时;否则Big5/4=0;AUDITOPINION=1标准审计意见;AUDITOPINION=0包括持续经营的非标准审计意见。
:产业效应
beta:最小二乘法(OLS)回归的β值
COC:基于Ohlson-Juettner模型的资本成本
SIZE:公司市值的自然对数
SPREAD:买卖价差
五、研究结论与建议
本文以2003年~2007年按照中国证监会的规定披露同时支付给会计师事务所审计与非审计费用的A股上市公司为研究对象,从盈余管理的角度,用财务报告对公司未来现金流量的预测能力衡量财务报告质量,以资本成本和买卖价差作为信息风险的替代变量,在国内首次验证了非审计服务的资本市场效应。研究结果显示,在控制了其他影响因素后,通过验证以上两条假设,得出结论:非审计服务有利于提高财务报告质量并且降低信息风险。可见,在我国目前的环境下,对相关披露机制进行有效的管理和监督,在一定程度上可以抑制非审计服务的不良后果,但没有必要像SEC一样防微杜渐,禁止注册会计师向审计客户提供大部分类型非审计服务。
参考文献:
