【关键词】知识经济企业管理创新管理
一、引言
创新是企业发展的主要推动力，创新管理也是新的经济发展形势对于企业的基本要求。随着知识经济的不断进步发展，企业创新管理已经成为提高企业生存能力与市场竞争能力的关键手段。这是因为知识经济的特点便是以技术以及知识作为企业发展的主要资源，而技术以及知识的发展直接依赖于企业的创新管理能力。因此，这就要求企业必须总结分析知识经济时代大环境对于企业管理的新要求，并通过创新企业管理模式，实现企业管理水平的提高，为新时期企业的生存发展奠定良好的基础。
二、知识经济时代对企业管理现状问题分析
（一）企业管理组织结构不科学，不适应知识经济时代的管理体制要求
当前我国企业的管理组织结构主要是金字塔形的高度集权的管理形式，企业的经营发展受高层管理者的个人影响较大。这样就导致企业的决策管理体系得不到优化，不利于企业适应知识经济下的竞争环境，也不利于企业规避市场环境中的风险，对于企业的生存发展十分不利。
（二）企业机构部门以及在人员职责界定不清晰
现阶段，部分企业在企业的制度管理以及职责管理上仍然属于薄弱环节，也没有对企业的各个组成机构及其机构人员的职能责任进行清晰的界定，权责不清晰不明确，势必造成各项管理工作开展困难，也难以形成高效的企业管理体系。
（三）企业的管理技术落后，已经不适应知识经济的基本要求
由于部分企业忽略了对企业管理手段以及管理技术的创新，也没有借鉴成熟企业的管理模式，因而导致企业的整体管理技术落后，企业各项管理工作效率较低，甚至制约了企业将技术或者经济转化为经济效益，对知识经济环境下企业的长远发展形成掣肘。
三、知识经济环境下企业创新管理模式研究
（一）对企业的管理体制结构进行创新
针对企业金字塔形式的管理体制结构存在的弱点，企业必须结合知识经济特点进行管理组织结构的创新，可以借鉴扁平化组织管理的结构形式，对企业的整体管理组织结构进行调整。扁平化组织管理结构的特点在于通过进一步地拓宽企业管理机构的幅度，并缩减不必要的中间管理层次，来强化企业的垂直管理度，并提高决策的传递与执行效率。通过扁平化组织结构的改造既可以减少企业的机构职能部门设置，提高各项管理措施的传递执行力度，也可以减少企业在管理经费上的投入，进而起到优化企业决策管理效率，提高企业管理水平的作用。
（二）创新企业的管理方式，优化企业的决策体系
在企业的管理方式上，企业应当结合自身经营业务的实际特点，遵循简约适当的原则对企业的管理流程进行整合以及分配，通过整合以及分配，将企业的各项资源优化配置，提高企业的管理效率。在企业的决策体系上，同样也应该进行必要的创新管理，对于企业决策体系的创新，则应该重点在市场分析以及风险防范两方面进行控制管理。通过强化对市场环境的分析与理解，完善财务风险信息的收集整理与分析，优化财务风险指标的选取，以及重视财务风险的评价以及财务风险防范应对等措施来实现企业决策体系的优化，推动企业创新管理工作的开展。
（三）创新企业管理理念，完善企业的责任管理体系
实现知识经济环境下企业管理的创新，首先企业应该转变管理理念，在知识经济环境下，企业经营发展所面临的市场竞争环境也日益激烈，因此企业必须将市场需求以及产品技术开发作为企业经营管理的重点，在经营管理过程中，统筹企业的经济效益、企业的社会责任、企业的用户责任等多方面的需求，开展目标多元化的经营管理。其次，在企业的管理制度上，应该在企业内部开展全面的责任管理体系，结合企业内部职能机构部门的具体组成情况，对企业的各个职能机构以及机构内部的工作人员的责任给予明确的界定，并通过相应的责任考核管理体系，来彻底地推行责任管理体系，进而实现企业各项管理措施能够得到快速及时地贯彻落实，实现企业的目标管理与绩效管理，确保企业能够企业适应经济形势发展的需要。
（四）创新企业的人力资源管理模式
知识经济最大的特点便在于对技术以及知识的创造，而技术以及知识的创造又离不开人力资源的支持，因此，在知识经济环境下创新企业的管理必须重视对人力资源管理的创新。而人力资源管理的创新则应该按照知识经济的特点，建设柔性化的人力资源管理体系，通过在物质层面与精神层面两方面来强化人力资源的管理，并优化薪酬管理体系等一系列的措施，提高对于企业职工的激励效果，充分调动企业职工的认同感、归属感以及主观能动性，为企业创造更高的价值，实现人力资源利用效率的最大化。
四、结语
对企业进行创新管理改革，不仅是知识经济对于企业发展的迫切需求，也是新的经济环境下企业实现跨越发展的基本手段。因此，企业管理部门应该充分分析当前企业管理中存在的问题，并在企业的管理理念、组织结构、规章制度以及管理方法上创新企业管理模式，进而提高企业的生存能力，实现新时期企业的长远可持续发展。
参考文献
[1]刘志峰，李景春.论知识管理是提高企业竞争力的战略选择[J].燕山大学学报（哲学社会科学版），2005（S1）.
关键词：信息化；网络环境；职业胜任能力网络环境下对会计人员职业胜任能力培养产生了巨大影响。首先，计算机技术的广泛使用使得会计的核算工作变得简单。其次，网络的发展使得会计人员能更多地参与企业的管理工作。最后，网络的发展使得会计教育的形式更加简单，很大程度上促进了会计工作的规范化。面对当前经济发展的形势，从发展的观点来看，会计教育要求必须在会计教育体制与机制等反面进行创新，以此适应信息化的需要。
一、会计职业胜任能力的概念和内容
会计职业胜任能力就是指会计人员为了实现会计工作的目标以及职责所必须具备的包含动机、特质、态度或价值观、知识和行为技能在内的综合能力。而在信息化环境下会计人员应具备更丰富的知识。包括：常规知识、信息技术知识、会计审计等专业知识和逻辑分析能力。
二、网络环境下我国会计职业胜任能力培养存在的问题
我国会计人员的职业能力水平总体较低，造成这一现象的原因是多方面的，我就以下几个方面进行阐述。
1.我国经济水平的制约
尽管在新中国成立尤其是改革开放以来，我国的发展速度足以震惊世界，但远不是经济强国，高科技附加值产品过低，相对的，高污染，高损耗，高劳动密集型的产业占据很大比例。而我国的经济构成状况，也使得相应的会计工作显得较为单一，诸如珠三角地带的加工制造业，会计更多的是作为成本核算的先锋，并不像发达国家，由于第三产业所占比重大，尤其是金融业繁荣，会计核算的功能并没有减轻，但是会计参与管理的程度远超出我国现在的水平。
2.我国的教育也会计从业人员能力的影响
在会计专业的课程设计中，知识性、技术性的内容站到绝大多数。尤其是在引入了计算机教学后，学校更注重的是学生对于各种财务软件的掌握程度，而对于虚假会计信息的产生对社会资源配置造成什么影响，会计师、审计师在处理会计信息中的职业道德标准，等一系列问题都没有包括在高等学校会计专业的教学内容中。即使有，也都是作为选修课，要求极低。缺乏对会计职业胜任能力培养框架的专业研究
所谓胜任能力框架式涵盖了该职业所需要的能力的总和。基于德瑞福斯对能力的层次划分，可以将会计人员职业能力划分为三个层次：基层、中层和高层。我国目前就这一领域尚处空白，意味着在会计职能胜任能力框架的研究上我国仍远落后于国际水平。
3.我国会计继续教育工作的长期混乱
高校会计人员的继续教育是社会经济发展的需要，继续教育是提高会计人员综合素质的重要手段，但是，由于我会计从业人员多达千万人众，开展继续教育工作的难度本来就比较大，加上网络环境下，会计行业产生的巨变更使得会计继续教育工作流于形式。
三、网络会计环境下如何加强会计职业胜任能力的培养
诸如前面所说，网络环境下我国会计职业胜任能力培养存在很多问题，我们必须正确面对这些问题，冷静面对这种挑战，积极采取合适的对策。
1.更新观念：信息化理念
信息技术所带来的变革是无法估量的，而且持续高速向前推进。在信息化时代，会计行为开始呈现多样化趋势，信息容量、质量和空间范围都在拓展，同时，电子商务的普及，经济的全球化，使会计开始超越原有的范围和理念，进入一种无边界状态。要适应现阶段与未来社会，观念的更新是不容质疑的。现在会计人员应具备实时的信息化理念。
2.信息拓展：信息技术知识
计算机的网络已经成为信息化环境下会计工作不可或缺的基本途径和载体，无论是信息的输入输出、加工处理，还是信息的保存、共享，都离不开计算机和网络。首先，会计人员必须有足够的计算机操作能力和数据处理能力。其次，会计人员还需要懂得计算机与网络的常规维护、事故排障以及网路安全知识。而且，信息技术的发展使网络何可的威胁性与危害性变得越来越大。会计人员尤其需要具备网络防护水平，防止恶意信息的窃取和攻击。
3.培养战略分析能力
信息化环境下，会计人员实现了时间、信息和工具的三重解放，工作重心从核算转变为技术性更强的分析、研究和战略指导。会计人员需要拥有更强的财务分析能力，发挥更强的战略职能，同时将财务分析上升到战略层次，实现一种战略财务分析。同时，随着信息化环境下会计职能的转变，会计需要实现更多的战略职能。因此，对会计人员的财务分析能力要求，被提到越来越高的层次。
4.努力提高职业道德水平
信息的处理和保存介质从原有的纸质记录发展为电子数据后，所有的信息都保存在计算机硬盘上，使会计人员会对关键信息拥有更多的权限。而且，网络环境下，数据的窃取和丢失将变得更加容易，信息修改后不会像纸质档案一样留下痕迹，很难被一般人所察觉。这种危害性显然是传统会计模式下所不能比拟的。并且，信息化程度越高，关键信息丢失的风险就越大，对会计人员的职业道德素质要求也就越高。
5.完善会计职业管理机构的管理
会计人员胜任能力提升和会计职业教育的改进是一个同步互动的过程，与此同时，会计职业管理机构作为一个监督管理和保障支持部门，所起的作用也不可忽略。继续教育管理是会计人员素质的重要保障，是会计人员实现终身学习，持续适应信息社会要求的一个重要保证。会计管理机构必须提高对继续教育的重视程度，杜绝继续教育流于形式的状况。
四、结论
随着我国经济实力的整体提升，我国的会计实务和会计理论都有了长足发展，无论是国内学者，还是政府部门，都逐渐认识到构建职业能力培养框架的重要性。在借鉴其他发达国家已有框架的基础上，国内学者也取得了极大成果。总体而言，由于我国相关研究起步晚，加之知识经济时代瞬息万变，会计人员职业胜任能力培养框架的构建还有很多问题需要解决，需要不断加深认识，进行创新。（作者单位：江西财经大学）
参考文献：
[1]邓传州、郑德渊：《职业会计师能力框架研究》，《会计研究》，2004年，第6期，P30-34。
关键词：和谐视角；会计师事务所容量；线性回归分析
中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1003-5192(2011)04-0065-05
ResearchontheCapacityofHenanAccountingFirmsBasedontheHarmonyPerspective
WANGGuo-fu
(SchoolofEconomics&Management,ZhengzhouUniversityofLightIndustry,Zhengzhou450002,China)
Abstract:TheconceptofthecapacityofCPAfirmsisproposedinthispaperinspiredbythecapacitytheory.ThispapercollectedthedataofGDPandCPAfirmsofHenanProvincefromyear2001to2008.ByusingtheSPSS16.0software,thispaperdidregressionanalysisonabovedataandestablishedthemathematicalmodelofcapacityofCPAfirmsofHenanProvincewhichusingGDP,numbersofCPAfirmsandnumbersofCPAsasarguments.Themodelis:CapacityofCPAfirmsofHenanProvince=19.987+0.013×GDP(billionYuan)+0.044×numbersofCPAs+18.325×professionalassociation’smanagementlevelindex.Thismodelcanserveasthebasisofdecisionmakingofgovernment’smacrocontrolonCPAprofessionofHenanProvince.
Keywords:harmonyperspective;capacityofCPAfirms;regressionanalysis
1引言
财政部根据我国经济飞速发展的事实，提出了加快发展我国注册会计师行业的若干意见。许多经济学家及会计研究者都在研究怎样才能使注册会计师行业更快的发展。但是，当前注册会计师行业总体状况并不令人乐观：政府监管机构和行业协会管理手段落后；巨大的行业人才就业压力；会计师事务所数量膨胀，造成政府监管机构和行业协会管理难度加大、会计师事务所执业质量不高等。凡此种种，我们总是希望能够通过改善注册会计师行业执业环境、改进会计师事务所结构，拓宽会计师事务所业务范围等措施来发展会计师事务所行业，但是我们忽略了一个重要的问题，那就是注册会计师行业到底什么样的规模才是最符合现实经济发展的需要，即会计师事务所容量问题。
如果我们给出会计师事务所容量的概念，并且研究出会计师事务所容量与经济环境的关系，那么省级地方政府则可以根据区域经济的发展情况来决定区域内会计师事务所的容量，达到既吸收了更多、更好的人才从事会计师事务所事业，增加了就业，稳定了社会，并通过会计师事务所的鉴证功能维护了经济秩序，又不造成会计师事务所的泛滥。该项研究也能为立法机构和政府将会计师事务所容量内涵写入将来修订的《中国注册会计师法》或行业管理法规中提供理论支撑和实践证明。
2容量研究文献综述
研究会计师事务所容量，首先想到了容量概念的起源――环境承载力。环境承载力（CarryingCapacityofEnvironment）又称环境承受力(EnvironmentalBearingCapacity）、环境忍耐力（EnvironmentalTolerance）。1838年，比利时数学生物学家弗胡斯特（Forest），认为生物种群在环境中可以利用的食物量有一个最大值，相应地动物种群的增长也有一个极限值。这个极限值在生态学中被定义为“环境承载力”［1］。1972年，米都斯（Meadows）等人，研究了人口、经济增长与资源、环境的关系，发表了《增长的极限》（TheLimitsofGrowth）这一著名报告。其内容是人类发展的环境承载力问题［2］。1982年，Mathieson和Wall将旅游环境容量定义为：“在自然环境没有出现不可接受的变化和游客体验质量没有出现不可接受的降低的情况下，使用一个景点的游客人数的最大值”［3］。1968年，日本学者首先将“环境容量”的概念借用到环境保护科学中来，认为环境容量是指“在人类生存和自然状态不受危害前提下，某一环境所能容纳的某种污染物的最大负荷量”［4］。著名景观建筑家学约翰.奥姆斯.西蒙（JohnOrmsbeeSimonds）从土地水的角度论述环境容量概念，他认为：“环境容量是在给定时间，在不耗尽资源和使自然生态系统崩溃的前提下，水和土地所能承受的人口数或人类活动的水平”［5］。旅游学者将环境容量的概念引用到旅游领域，提出了游憩容量的概念（RecreationCarryingCapacity）。例如，1971年，里蒙（Lime）和斯坦（Stankey）认为：“游憩容量是某一地区在一定时间内维持一定水准给旅游者使用，而不会破坏环境或影响游客游憩体验的开发强度”［6］。
我国学者也从不同角度将容量理论应用于人口控制，潘纪一［7］、朱宝树［8］等人认为人类容量可理解为在给定的条件下，全球或一个生态系统所能维持的最高人口数量。田雪原等认为人口容量等同于适度人口，并指出适度人口就是能带来最大社会效益的相对稳定人口［9］。
3会计师事务所容量的概念
容量研究的文献很多，以上的综述只能列举研究的初始阶段和在重要领域应用的一些文献。更多的文献论述对本文没有意义。本文只想借鉴容量理论在其他领域研究的思路和方法。某一产业在产品生产或服务提供过程中，不可避免都会给社会和资源环境带来一定的影响。实践中最理想的影响程度就是有利影响与有害影响平衡。那么，用什么标准来衡量这种平衡呢？例如，对于某个行业来讲，最优产出的条件是边际收益等于边际成本。那么，本文认为对于会计师事务所行业来说，最优的容量就是该行业发展的边际成本等于边际收益，即每增加一单位的会计师事务所所付出的成本等于它所创造的社会效益，也就是在不至于破坏行业环境（成本）的同时达到充分就业（收益）。
综合以上各种容量的概念，本文认为会计师事务所容量的概念是：在可持续发展的前提下，既能满足会计从业人员达到充分就业，又不至于会计师事务所泛滥导致行业恶性竞争，某一经济区域在某一段时间内，其经济和社会发展环境所能承受的会计师事务所数量的最高阈值。
会计师事务所的可持续发展，可以从时间和空间两个角度加以认识。在时间上有两层含义：第一是指当代注册会计师的经营活动不对后代注册会计师的生存环境造成危害，第二是指本时期注册会计师的经营活动不对后时期的经营活动造成危害；在空间上也有两层含义：水平空间上是指本区域会计师事务所的发展不对周围地区会计师事务所的发展造成危害，垂直空间上是指会计行业的发展不对其他行业造成危害。
4会计师事务所容量的影响因子
纵观会计师事务所的发展，影响会计师事务所容量的因子主要有以下几个：经济发展规模、注册会计师的数量、监管机构的监管水平、会计师事务所的职业道德水平、区域社会环境的优劣等。
对这些因子进行定性分析，我们发现，经济发展的规模在某种程度上也限制了其他因子的发展。所以，在诸多影响会计师事务所发展的因子中，经济是主导的影响因子。
若一个地区的经济发达，则各种经济体就多，需要审计的业务也就多，会计师事务所行业的利润就大，于是吸引了更多的竞争者。当会计师事务所数量不能满足经济发展的需求时，存在很多潜在的会计从业岗位，会计人才无法充分就业；当会计师事务所数量超出经济发展的需求时，就会因为争夺客户资源造成行业的恶性竞争，为经济的发展带来不稳定的隐患。因此经济的发展规模对会计师事务所的发展起直接作用。经济规模大时对会计师事务所的需求就多，经济规模小时对会计师事务所的需求就少。
注册会计师在一定区域的数量是影响会计师事务所发展的第二大因子。因为“就业不如创业”，因此人人都有创业的冲动。于是就有很多人想方设法成立自己的或合伙会计师事务所。相反，如果一定区域的注册会计师人数不够多，成立新的会计师事务所就受到了注册会计师股东人数在法律上的严格限制，在宏观上会计师事务所数量的发展就受到了很大的制约。
会计师事务所监管机构的监管水平（或称行业管理水平）是影响会计师事务所发展的第三大因子。会计师事务所执业时违规的频率和严重程度与监管机构的监管水平有很大的关系。如果监管机构从严、从重执法，并且执法水平很高，那么一定区域能够容纳的会计师事务所的数量就比较多；如果监管机构的监管水平较低，对会计师事务所的违规行为听之任之，受行业“自相残杀”和社会接受度降低的影响，一定区域能够容纳的会计师事务所的数量就会减少。
会计师事务所的职业道德水平对会计师事务所容量的影响就好比道路交叉口的通过流量与大家遵守交通规则的关系，大家都遵守交通规则，道路口的通过流量就大，反之道路口的通过流量就小。会计师事务所的职业道德水平高，一定区域会计师事务所的容量就大，反之一定区域会计师事务所的容量就小。
区域社会环境的优劣与会计师事务所的容量成正比例关系。一定区域社会环境对会计师事务所的经济鉴证作用有充分的认识并予以执业时的配合，那么这个区域会计师事务所的容量就大；如果一定区域社会环境对会计师事务所的经济鉴证职能缺乏认识，那么这个区域会计师事务所的容量就小。
由于“行业管理水平”、“会计师事务所的职业道德水平”、“区域社会环境的优劣”这几个影响因子在赋值时有相同的性质，因此在下面的建模与分析时只以“监管机构的监管水平”和“会计师事务所的职业道德水平”为例。
下文还将用SPSS16.0软件对上述影响因子进行定量分析，以验证本文的设想并求出河南省会计师事务所的容量模型。
5建模与分析
5.1有效数据
本研究主要设定“年份”、“GDP”、“会计师事务所数量”、“注册会计师的数量”、“行业管理水平”、“注册会计师职业道德”（以下简称职业道德）六个变量。“年份”的变量类型为日期型，其他五个变量类型为数值型。本文用SPSS16.0软件进行分析时，所用到的主要有效数据见表1所示。其他的数据有：根据综合收集的河南省资料和行业资深人员的指导，我们将行业管理水平和职业道德两个变量进行赋值，行业管理水平差的为“0”，管理水平一般的为“1”；职业道德差的为“0”，职业道德一般的为“1”。河南省注册会计师协会行业管理水平和整个行业职业道德水准从2001至2004年赋值为0，从2005至2008年赋值为1。
5.2会计师事务所容量的计算模型
5.2.1探索性分析
用SPSS16.0软件中Kolmogorov-Smirnova检验和Shapiro-Wilk检验两种方法对河南2001~2008年GDP、会计师事务所数量等进行探索性分析的正态检验结果表明，会计师事务所数量、注册会计师数量以及GDP的显著性水平均为0.200＞0.05，则代表接受零假设，即接受变量服从正态分布的假设。而职业道德和管理水平的显著性水平均为0.015＜0.055，代表拒绝零假设，即不符合正态分布。这是因为这两个变量是按“0”和“1”两个值进行赋值的，二者不服从正态分布是必然的。
5.2.2相关性分析
表2是利用SPSS16.0软件对2001~2008年河南会计师事务所数量与GDP、注册会计师数量、行业管理水平和职业道德等因素进行相关性分析的分析结果。从表中可以看出，相关系数分别为0.980、0.989、0.882、0.882都大于零，说明它们之间成正相关关系，而相伴概率值Sig.以第一数据列为例分别为0.000、0.000、0.002、0.002，都小于0.05，因此拒绝零假设（H0：两个变量之间不具相关性），即说明上述影响因素与会计师事务所数量之间都是成显著性正相关关系。
5.2.3线性回归分析
SPSS16.0软件系统在进行回归分析的过程中自动剔除了职业道德影响因素，并分别给出了这个回归模型的相关系数R（=0.994），R2（=0.988）和调整后的R2（=0.980）。可以看出，会计师事务所数量与GDP、注册会计师数量及行业管理水平之间有很强的线性关系。
从表3中可以看出，回归模型的常数项为19.987，自变量GDP的回归系数为0.013，注册会计师数量的回归系数为0.044，行业管理水平的回归系数是18.325。因此可以得出回归方程为：河南会计师事务所容量=19.987+0.013×GDP+0.044×注册会计师数量+18.325×行业管理水平。
5.2.4模型的检验和评价
用得出的模型重新计算出2001~2008年河南省相对应的会计师事务所容量，再与实际值进行比较，进行差异分析（见表4、图1）。
由图1可以看出，差异值围绕0值上下波动，这表明实际值是围绕预测值来回波动的，这也证明了我们建立模型的准确性。而2003年至2004年的剧烈波动，典型地说明了政府宏观调控的盲目性。
在现实中，会计师事务所容量是围绕着本文计算出的预测值上下波动的。当会计师事务所的发展不能满足经济发展的需求时，在市场自我调节和政府政策调控下，会计师事务所数量开始增加以满足经济发展的需求。但是目前没有合理有效的调控机制，政府在对该行业的宏观调控上很茫然、无奈，以至于注册会计师行业盲目地过度扩张，逐渐超出了经济发展的需求，然后市场调节失灵，出现了上图由波峰直接跌至波谷的现象。这种情况进一步证明了本文研究的意义，即提供一个衡量标准，使该行业与经济之间实现协调发展。
6结论
本文认为会计师事务所容量的概念是在可持续发展的前提下，既能满足会计从业人员达到充分就业，又不至于会计师事务所泛滥导致行业恶性竞争，某一经济区域在某一段时间内，其经济和社会发展环境所能承受的会计师事务所数量的最高阈值。
本文对河南省相关数据进行了分析，建立了由河南省国内生产总值（GDP）、注册会计师数量和行业管理水平为自变量的河南省会计师事务所容量的数学模型。实际上本文的思路和研究方法可以推广到任何一个省区，并利用得出的容量模型在期望的时间上对会计师事务所进行容量控制，因此本文的容量模型研究可以为政府对会计师事务所行业进行宏观调控提供决策模型。
参考文献：
［1］杨锐.风景区环境容量初探―建立风景区环境容量概念体系［J］.城市规划汇刊，1996，(6):12-15.
［2］MeadowsDH.Thelimitstogrowth［M］.NewYork:UniverseBooks,1972.
［3］MathiesonA,WallG.Tourism:economic,physicalandsocialimpacts［M］.LondonandNewYork:Longman,1982.
［4］周孝德,郭瑾珑,等.水环境容量计算方法研究［J］.西安理工大学学报,1999,(3):1-6.
［5］约翰•O•西蒙兹.景观设计学［M］.俞孔坚译.北京:中国建筑工业出版社,2000.
［6］LimeD,StankeyG.Carryingcapacity:maintainingoutdoorrecreationquality［A］.USDAForestService.RecreationSymposiumProceedings［C］.NewYork:CollegeofForest,1971.174-184.
［7］潘纪一.人口生态学［M］.上海：复旦大学出版社,1988.
［8］朱宝树.我国人口与经济发展的不同步现象［J］.人口与计划生育，1999，（3）：17-18.
关键词：政府职能；行政干预；企业减排
中图分类号：F205文献标识码：A文章编号：1005-0892(2011)05-0005-11
一、引言
随着工业化进程中对化石燃料的消耗，空气中的碳浓度急剧提高并造成了气候变化问题，大气环境容量由充裕变得稀缺，当前人类活动所造成的碳排放实质上是对大气环境容量的消耗。由于对大气环境容量的产权进行界定、分配和保护的成本十分高昂，即使产权得以界定，在交易中对溢出效应进行测度和定价的费用也十分高昂，因此，大气环境容量一直作为自由获取资源(open-accessregoHree)而存在，这也是碳排放会造成外部性问题的根源。当存在外部成本时，市场机制无法实现大气环境有效率的使用，即有效率的排放，而排放过程又是不可逆的，随着其浓度的不断增加所造成的气候变化危害不可避免，此时，政府公共政策的干预变得十分必要。
2009年底，中央政府确立了我国控制温室气体排放的行动目标：“到2022年我国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40％-45％，以此作为约束性指标纳入国民经济和社会发展中长期规划，并制定相应的国内统计、监测、考核办法”，并且这一减排目标主要依靠降低能源消耗来实现，而不包括利用国际碳交易和增加碳汇。碳减排目标的数字化意在有力地约束我国朝着以低碳方式发展经济的方向迈进。其实，早在上世纪80年代，中央政府就提出经济增长由追求速度向追求效益转变；“九五”期间提出要实现增长方式和体制的转变；到了“十一五”再次提出“增长方式从资源投入驱动向效率提高驱动转变”。然而，这些有利于环境经济可持续发展的规划所产生的成效并不明显，美国耶鲁大学和哥伦比亚大学联合的世界环境绩效排名EPI(EnvironmentPerformanceIndex)显示，2006-2010年，中国一直处于环境评级较差的橙色区域，排名也在下滑。“十一五”前四年我国单位GDP能耗累计下降了14.38％，为了完成降低20％的目标，有些地方政府甚至采取了拉闸限电等简单粗暴的方式，而完全依靠行政干预的方式既不利于经济的发展也不利于节能减排任务的完成。我国现行的环境管制政策是否有效，政府与企业间的关系是否有利于减排政策效果的发挥，政府职能如何定位才能有效激励企业形成节能减排的内在动力，这些是值得我们思考的。
本文余下的部分安排如下：第二节评述与减排或污染物治理相关的文献，第三节讨论我国政府职能错位与企业减排激励间的关系并提出研究假设，第四节说明研究设计并得出检验结果，最后给出结论与政策含义。
二、文献综述
由于我国正处于工业化中期，经济发展中势必伴随着环境污染和资源消耗，因此，国内学者更多的是关注我国的环境效率。李胜文等(2010)对我国1986-2007年各省的环境效率进行了估算，结论是我国总体环境效率较低且增长缓慢。王群伟等(2009)的估算也得出类似结论，认为我国环境污染情况仍十分严重，在发展经济的同时实现减排的任务严峻。我国的技术进步仍然是以GDP增长为导向，在综合考虑GDP增长和污染减少方面的环境技术进步一直比较落后(吴军等，2010)，一些地方的经济高增长是以牺牲环境为代价，但近几年，特别是“十一32'’之后，我国的环境效率存在逐渐改善的趋势(王兵等，2010；王俊能等，2010)。另外，李钢等(2010)的研究显示我国工业环境已支付成本占工业生产总值的比重较小，即使实施更严格的环境管制，对我国的产业国际竞争力影响也十分有限，我国工业能够承受更高的环境标准。这些经验事实表明，中央政府的环境经济规制虽然起到一些作用，但效果并不十分明显，节能减排的内在动力和长效机制在我国仍未建立，这对于中央政府提出的减排目标的实现也是不利的，我国节能减排的空间还很大。
环境库兹涅茨曲线也许可以用于描述发展中国家在经济增长中环境污染加重的情况，但经济增长与环境污染都是内生的，两者均受到很多因素影响，两者之间的内在联系并不能简单的用一条倒“U”型曲线来表述。陈诗一(2010)对2009-2049年我国节能减排的损失和收益进行了模拟分析，结果显示经济发展与环境优化的双赢路径是存在的。啉伯强、蒋竺均(2009)利用传统环境库兹涅茨模型模拟的排放拐点在2022年，但用能源预测的方法模拟的环境库兹涅茨曲线却发现到2040年拐点还未出现，说明除了人均收入，人均排放量还受能源消费强度、能源结构和碳强度的影响。与能源利用有关的影响因素研究也是最多的(Wuetal，2005，2006；Liuetal，2007；Zhang，2009)。王群伟等(2009)运用含有非期望产出的DEA模型测度了1996-2007年问我国28个省区的排放绩效，结果显示所观察地区的排放绩效的提高依赖技术进步；通过面板数据回归分析表明，除了地区经济发展水平，产业结构、能源强度和所有制结构也是影响排放绩效的主要因素。Ang(2009)的研究认为，研发强度、技术转移和技术吸收能力的提高有利于中国的碳减排。林伯强、刘希颖(2010)在Kaya恒等式中引入城市化因素，结果发现城市化水平也对我国的碳排放产生了较大影响。王锋等(20lO)对碳排放驱动因素的分析还涵盖了交通工具、家庭数量、居民消费。另外，李小平和卢现祥(2010)、许广月和宋德勇(2010)、朱启荣(2010)、魏本勇等(2009)还分析了国际贸易、产业转移与我国碳排放之间的关系。以上文献显示，影响碳排放量的因素有很多，环境库兹涅茨曲线的形态会随着影响因素的变化而改变，这也意味着我们不必被动地等待拐点的到来，可以通过模拟我国未来经济发展情景设计最优减排路径，以及围绕影响因素制定减排政策，然而政府如何促使企业形成节能减排的内在动力机制则是更为重要的问题。
李郁芳、李项峰(2007)在政府非完美性的假设前提下指出，地方政府的环境规制也存在外部性，不仅表现为利益群体间的财富转移，还体现在成本或收益在区际和代际间的溢出。周权雄(2009)在一个双重任务的共同框架下，研究了企业污染减排的激励机制和制度环境，实证分析表明了地方政府短期利益导向的行政干预越多，地方政府规模越大越不利于形成企业的减排激励。崔亚飞、刘小川(2010)利用1998-2006年面板数据分析了我国省级税收竞争与环境污染问的关系，结果表明地方税收竞争对污染治理采取“骑跷跷板”策略，并存在“趋劣竞争”；中央政府颁布的环境标准对促进地方环境质量改善的效果甚微。㈣李猛(2009a)的研究表明，我国环境污染程度与人均
地方财政能力之间呈倒U型曲线关系。李猛(2009b)的进一步研究认为地方政府放松环境管制的行为会引起区域间的连锁反应，而经济发展水平、技术水平和分权程度会影响地方政府的环境管制行为。另外，王芳芳、郝前进(2010)利用我国1990-2007年的省级面板数据分析发现，地方政府可以通过放松环境管制或增加环境基础设施投资来吸引FDI。如果地方政府偏离了，社会福利最大化目标，污染治理中的“政府失灵”就会出现(崔亚飞、刘小川，2009)。这些文献从不同角度分析了地方政府环境管制失灵的原因，一定程度上解释了节能减排的内在动力难以有效形成的原因，但他们都是选取二氧化硫或其他有害物作为研究对象。虽然现有的节能措施和对其他有害物排放进行管制的过程会伴随着减排，但相对于废水、烟尘粉尘以及二氧化硫来说，CO2减排的治理难度可能会更大，因为对环境造成的经济损失在短期内相对于其他污染物而言更小，对其进行治理所产生的效益也就相对更少，而且Webber和Allen(2004)针对与人均收入有关的经验研究表明，环境库兹涅茨曲线拐点处的人均收入相对于其他污染物来说要高得多，也就是说拐点出现得更晚，这也说明了CO2减排任务更加艰巨。本文在现有文献的基础上，从我国经济发展的动力机制人手，分析政府职能与企业减排间的关系，研究如何通过转变政府职能来激励企业形成减排的内在动力。
三、政府主导经济下的企业减排激励弱化
有学者认为我国30多年的经济增长是依靠政府引入市场经济所形成的，钱颖一等(1993，1997)提出“市场维护型联邦主义”理论，认为行政分权和财政分权改革使得地力‘政府的经济决策权和地方利益得以显现，地方政府更有动力引入并维护市场经济，进行自主的政策创新以推动地I)(经济增长。而周黎安(2007)进一步认为地方政府官员围绕GDP增长而进行的“晋升锦标赛”是超越行政与财政分权之外更基本的激励力量。政治集权下以经济业绩为考核标准的“晋升锦标赛”形成了地方官员的政治竞争机制，而行政与财政分权为竞争提供了经济资源，两种机制相互作用形成了我国各地区为增长而竞争的态势。然而，这种竞争是在产权保护和法治建设不完善的情况下进行的，地方政府为经济增长而提供的产权保护和执法服务是对正式制度的替代，这样虽然降低改革成本，减少改革阻碍，实现了经济的持续增长，但也伴随着许多负面问题，环境问题便是其中之一。政府职能本应包含广泛的社会责任而服务于民众，然而我国自上而下的政治管理体制使得地力‘政府官员更多的是对上级负责，有些政府职能指标不易测度导致不便于监督，因此，在晋升激励下，地方政府的职能范围缩小至那些易于测度考核的指标，将更多的精力投向短期内能取得经济绩效的工程，而诸如环境治理这类关系长远发展的问题则容易被忽略，在此情况下，为增长而竞争的格局使得环境污染问题进一步恶化。
我国提出了宏观的减排计划，但对企业的排放并没有强制限量，当前减排计划的推进主要依靠现有的环境管制体系和措施。碳减排计划显然与那些依靠高耗能T业创造就业和GDP的地方政府偏好相冲突。中央政府关于节能减排的规制意在激励地方政府和企业参与到优化环境质量的活动中，然而质量优化后的大气环境又具有非竞争和非排他的公共物品性质，每一个处于此环境中的活动主体都会受益，而未参与环境质量维护的活动主体则获得了外部收益，因此，在面对是否参与环境维护的选择时活动主体产生强烈的“搭便车”动机，在这一点上地方政府与企业形成了合谋，当政府职能难以平衡“促生产”与“减排放”之间的矛盾时，则转向“促生产”。在环境法律体制不完善的情况下，即使地方政府有意监管，其管制措施也会由于产业利益集团与地方官员的勾结而被俘获。由于我国的市场经济体制是由政府引入并维护的，因此政府可以通过对企业的行政干预将自己的利益较深地嵌入到市场经济利益链条中，这与政府为地方发展提供公共服务的职能是相违背的，这种职能错位不仅在深层次上与真正意义上的市场经济的培育和发展有着内在的矛盾，而且阻碍了我国转变经济增长方式内在动力的形成。地方政府对微观经济活动的行政干预为企业寻租、政府抽租以及两者勾结对减排规制的俘获提供了机会，这与建立一个低碳社会所需的政府职能之间存在严重冲突。因此，可以推测，追逐地区GDP的目标会使得地方政府与企业之间形成软化节能减排约束的合谋，政府对企业的行政干预越多，这种合谋产生的可能性就越大，也就越不利于激励企业的节能减排行为。
我国节能减排的管制手段仍然以“命令一控制”为主，这种手段依靠行政权力，制定规则对企业的排放行为进行约束与调控，这又为政府干预企业的经济活动创造了机会。“命令一控制”型手段的基本方式是能源定价、设定标准和禁令，政府限于对企业减排成本详细信息的掌握，制定的政策难以避免滞后性，而制定统一的标准和禁令则忽略了不同企业的减排成本差异，不利于激励企业在改进生产方式、发展低碳技术方面的创新投入。另外，我国在节能减排计划中实行“中央一地方一重点企业”的目标责任制，由于各级之间存在信息不对称，政策执行成本和监督成本都十分高昂(宋德勇、卢忠宝，2009)。排放受到许多因素的影响，相应的政策也从这些影响因素人手，涉及到能源价格、财税激励、产业政策、监管考核、法律制度等等，这些政策的制定和执行需要各级政府和政府各部门的合作与协调。政府的规模越大，政府间和部门间职能交叉、权责不明和利益冲突的问题就越严重，当各级政府或各部门的目标不一致时，政策执行的协调难度就更大。随着政府规模的扩大，项目行政审批的环节越多，出现企业寻租、官员腐败的可能性也就越大。因此，完全依靠行政力量来进行减排管制其效率不高，而政府机构的规模越大、腐败问题越严重越不利于减排目标的实现。
基于以上的分析，我们提出以下的初步假说：(1)当地方政府以追逐GDP为主要目标时，其行政职能会从提供公共服务转向对微观经济活动的直接干预，这种职能错位会软化减排约束，不利于企业减排激励的形成。(2)地方政府的规模大小和反腐力度会对碳减排效果产生影响，规模越大、反腐力度越弱越不利于减排政策的制定和有效执行。
四、实证检验
(一)研究设计
1计量模型与指标选择
为了检验政府职能错位与企业减排激励的关系，基于以上讨论并参考周权雄(2009)的工作，设计如下回归模型：
cit=α1govit+α2govit-1+β1regit+β2scait+β3uncit+γcontralsit+ηi+εit其中，i和t分别代表第i个省份和第t年，a1、a2、β1、β2、β3和γ分别是各变量的系数或系数矩
阵，η是未能观测的各省区特质效应，它不随时间而变化，ε是随机扰动项。
c是各省区排放的相关信息，包括单位产值的排放量和人均排放量，在模型中分别取对数。在技术进步的驱动下，碳排放强度、人均碳排放量和碳排放总量三条倒u型曲线的拐点是依次出现的(陈邵峰等，2010)，本文无意于证明这条规律，但这三个指标是划分碳排放阶段的重要参照，而不同阶段碳排放的影响因素以及减排的工作重心也是不同的。作为发展中国家，工业化和城市化的推进使得其碳排放总量和人均碳排放处于持续提升阶段(潘家华、郑艳，2009)。因此，我国的减排目标首先应围绕单位产值的碳排放量，其次是人均碳排放量。
gov表示政府的职能错位情况。在我国，政府利用行政权力对微观经济活动的干预是其职能错位的主要表现，樊纲等人(2010)公布的我国市场化指数报告中给出了各省政府与市场关系的评价，其中“减少政府对企业的干预”一项来源于我国企业管理者与政府官员打交道的时间占其工作时间比重的抽样调查数据，这一指标可以反映政府对企业经济活动的干预程度，也间接表明政企合谋俘获减排约束的可能性大小。在模型中，我们还加入这一指标的滞后项，用于观察政府转换职能对企业减排产生激励效应的速度。
reg表示政府对污染的管制强度。我国政府主要通过命令一控制和排污收费两种工具对环境污染进行管制。现行的环境管理政策所形成的管制强度对企业减排产生多大的约束力是我们有必要关注的。对于地方环境管制强度，大多数文献都通过排污费的收入来衡量，但考虑到我国的排污费征收标准低于治污成本，使得缴纳排污费成为某些企业规避治污的方式，因此，排污费缴纳的情况难以判断该地区管制强度的大小；还有学者通过地方性法规的颁布数量来衡量，但法规的执行效果难以表征。本文通过现行管制方式的治污效果来衡量，考虑到数据的可得性与连续性，我们选择各地区工业企业废水排放达标率来衡量环境管制强度。
unc表示政府的反腐败力度，借鉴张军等(2007)的方法用“每百万公职人员贪污贿赂案件立案数”反映各地区的反腐败力度。闭地方政府治理水平的提高将能更好地规避企业的寻租行为，减少政府与企业合谋妨碍减排政策执行的可能性。
sea表示政府规模，用“国家机关、党政机关和社会团体年底职工人数”占本省职工总数的比重来衡量。“国家机关、党政机关和社会团体年底职工人数”这一指标从2004年的《中国统计年鉴》变更为“公共管理和社会组织年底职工人数”，两者的统计口径基本一致。
此外，controls包含以下控制变量：用人均GDP(1978年不变价)的对数值来表示地区经济的发展阶段，加入其二次项(lnperg)来检验CO2的环境库兹涅茨曲线规律。能源供应企业和其他工业企业是减排治理的重点对象，我们用工业在经济中的占比(ind)来描述地区的产业结构特点，而且这一比重越大，产业结构向低碳化转型的难度就越大，该地区也越容易形成以工业为核心的利益集团，这增加CO2减排政策实施的难度。
考虑到我国各地区在资源禀赋、技术水平、能源结构、环境政策等方面的巨大差异以及围绕产业链的区域间经济关联性，在参数估计时应克服截面间的异方差和相关性。对于面板数据模型，我们在系统方程的框架下运用可行的广义最小二乘估计(FGLS)来解决以上问题。
2数据来源说明及描述性统计
工业化过程中对化石燃料的燃烧是CO2排放增加的最主要来源，IPCC(2006)详细介绍了估算与化石燃料燃烧相关的C02排放量的三种方法。我们采用方法一，根据燃烧的燃料数量、缺省的CO2排放因子和各燃料的平均净发热值来估算某种燃料的CO2排放量，然后再相加获得排放总量。其他两种方法虽然更为精准，但对数据和技术要求更高，一般的个人研究难以完成。缺省的排放因子来源于《IPCC国家温室气体清单指南》
(2006)。
各省能源消费量和各能源平均净发热值来自1998-2009年的《中国能源统计年鉴》，由于没有的统计数据，因此本研究中不包含该地区样本。各省能源消费量选取“地区能源平衡表”中各种能源的终端消费量加上用于火力发电和供热的煤的使用量，相对于大多数研究选择煤、石油和天然气的消费量来计算的方法，这种方法计算的排放量更加全面和准确。《中国能源统计年鉴》未能提供2000-2002年宁夏、2002年海南的能源平衡表，2000年宁夏和2002年海南的排放量直接通过煤、石油和天然气的消费量计算得出，而宁夏2001和2002年这三种能源的消费量年鉴中也未提供，我们通过前后年份数据取均值的方法将空缺值补齐。
政府对企业干预程度的数据来自2010年的《中国市场化指数》；“工业企业废水排放达标率”来自《中国环境年鉴》(1998-2008)；与反腐败力度相关的“贪污贿赂案件立案数”来自《中国检察年鉴》(2000-2008)中分省的《人民检察院年度工作报告》，其中1997年的数据未能获得；其他指标的相关数据均来自各年份的《中国统计年鉴》。
表1给出了上述主要变量的统计特征描述，包括观察值个数、均值、标准差、最小值和最大值。1997年至2008年我国每亿元GDP的排放量由30.26万吨上升到45.71万吨，人均排放量由3.04吨上升到633吨，总体而言，我国的经济增长对能源消耗的依赖仍然很强，在推进工业化的同时实现减排的困难较大。将1997-2008年各指标数据按照东、中、西三个区域分别进行统计分析，可以发现东部地区的年均排放强度最低，只有24.1吨，远远低于全国平均水平，而中西部地区这一数字分别为42.69吨和45.59吨。与此相对应，在地方政府减少对企业行政干预方面，东部平均5.9的得分高于中西部平均33的得分；在环境管制强度方面，东部地区也高于中西部；而东部地区政府的平均规模却小于中西部地区。这些反映出地方政府对企业的行政干预越少，环境管制强度越高，政府规模越小，越有利于降低地区排放强度。数据的统计描述初步支持了之前提出的研究假设，接下来本文将通过回归分析进一步检验这些假设。
(二)整体回归结果
表2给出了我国1998-2007年30个省级地区的全样本回归结果。模型(1)-(4)是针对地区单位产值排放量的回归结果。从模型(1)的估计结果来看，地方政府在“减少对企业行政干预”方面的得分每提高一分，地区单位产值的排放量则减少0.039％，这与假设1的结论一致，政府退出对企业经济活动的行政干预，转向加强对环境的监管将有利于激励企业开展节能减排活动；政府规模扩大1％，则会导致C02的排放强度提高11.78％，政府惩治腐败的力度提高1％，则会使COs的排放强度降低0.034％，这与假设2的结论相符，政府机构的精简以及腐败治理的加强，有利于各级政府在节能减排政策的制定和执行上达成一致并相互配合；地区环境管制强度每提高1％，CO2的排放强度减少
0.706％，说明我国现行的环境管制方式对于降低CO2的排放强度依然有效；地方工业在产业结构中的占比每提高1％，地区CO2的排放强度会提高2.96％；而人均收入每提高1％，CO2的排放强度提高0.25％，各估计参数均在1％水平上显著。模型(2)是在模型(1)的基础上加入了地区人均收入的二次项，该项的估计系数为负且在1％水平上显著，而其他变量的系数改变不大且都显著，说明就整体样本而言，围绕排放强度的环境库兹涅茨曲线在我国得以验证，并且模型(1)得出的结论是稳健的。模型(3)是在模型(1)的基础上加入了政府减少行政干预程度的滞后项，结果显示，滞后项对降低碳排放强度的作用相对于当期更大且在1％水平上显著，而其他变量的回归系数没有太大改变，这说明政府减少对企业行政干预，加强减排监管的信号传递需要时间，对企业减排产生的激励作用更多地在滞后期发生。模型(4)在模型(3)的基础上加入了人均收入的二次项，该项的系数依然为负且在l％水平上显著，再次支持了排放强度的环境库兹涅茨曲线。
模型(5)-(8)是针对人均排放量的回归结果。模型(5)的结果表明，地方政府在“减少对企业行政干预”方面的得分每提高一分，地区人均排放量则减少0.024％；政府反腐败的力度增加1％，则使得人均排放量减少0.197％；工业在产业结构中的占比提高1％，则会引起人均排放量增加3.667％，这些估计系数在1％的水平上显著。人均收入每提高1％，会导致人均排放量增加0.035％，且在5％的水平上显著。而环境管制与人均排放量成显著正相关，政府规模对人均排放量的影响系数不显著。模型(6)在模型(5)的基础上加入了地区人均收入的二次项，但该项的估计系数为负，可见围绕人均排放的库兹涅茨曲线并不存在，但该模型中环境管制与人均排放量成负相关，政府规模与之成正相关，且均在1％的水平上显著，这一结果与模型(5)相矛盾。可见，埘于降低人均排放量，提高环境管制强度和减小政府规模的作用并不稳定，然而减少政府对企业的行政干预、治理腐败以及减少产业结构中工业的占比是能够降低人均排放量的。模型(7)在模型(1)的基础上加入了政府减少行政干预程度的滞后项，该项对于降低人均排放量的作用也大于当期项，且在1％的水平上显著，可见对于人均排放量，政府职能转换所产生的减排激励效应更多地在滞后期发挥；模型(8)则继续加入了人均收入的二次项，但人均CO2的环境库兹涅茨曲线仍未体现，而其他结论与模型(7)一致。
(三)分区域回归结果
表3是将总样本划分为东、中、西三大区域后的回归结果。从模型(9)-(11)的结果可以看出，政府转换职能、减少对企业的行政干预有利于降低各地区的碳排放强度且十分显著，但对于不同地区，这种减排效应产生的时间点略有不同。对于东部地区，减排效应在当期就能发挥，而对于中西部地区则存在较强的时滞性，基本上在滞后期才发挥作用。这表明，东部地区政府行使职权的透明度更高、办事效率更高、公信力更强，所以当地企业能够更迅速地明确减排信号并且执行得更坚决。而在中西部地区，政府更容易受制于GDP的增长目标，即使政府减少了对企业的行政干预并加强减排监管，但从传递减排信号到企业明确信号并执行的速度相对于东部更迟缓。
现行的环境管制对中西部地区降低CO2的排放强度仍有效，且在1％的水平上显著，但对东部地区这些管制措施已不再有效甚至起到反作用。相对于中西部地区，东部地区是排放强度最低的，因此，东部地区要想更进一步降低排放强度已不能仅仅依靠现有“命令一控制”型环境管制措施，市场化的管制措施对于该地区降低排放强度可能更加有效。政府的腐败治理对降低排放强度的效果只存在于东部和中部，对于西部这一效果不显著。围绕排放强度的环境库兹涅茨曲线在东部和西部得以验证，但在中部这一规律未能体现。另外，缩小政府规模、降低工业比重对于削减排放强度的作用在三个地区均十分明显。
模型(12)-(14)是因变量为人均排放量的回归结果，所得到的结论与前面的基本一致，只是围绕人均排放量的环境库兹涅茨曲线在三个地区的样本回归中均未能体现，这也验证了相对于排放强度而言，人均排放的库兹涅茨拐点出现得更晚。对于我国而言，降低单位产值的排放量是最重要且可实现的目标。
五、结论与政策含义
我国经济体制的市场化改革是依靠政府推动的，以GDP为主的绩效考核体系使得政府官员更多地关注短期利益，而忽视了关系经济长期发展的节能减排问题，地方政府的权力更多地行使于对经济活动的直接干预，而忽视了为经济发展提供公共服务的职能。本文通过实证分析证明了政府职能的错位不利于企业减排工作的推进，政府规模的扩大以及腐败行为也是阻碍企业开展减排的重要原因，减少高耗能工业在产业结构中的比重是我国减排工作的重点，现行的环境管制措施对整体的减排仍然有效，针对排放强度的环境库兹涅茨曲线在我国能够得以体现。对东、中、西三个区域的局部研究则得出了具有区域特征的信息，政府转换职能所产生的减排效应在中西部存在时滞性，而在东部地区该效应释放得更迅速；现行的“命令一控制”型的环境管制措施对于中西部的减排有效，但对于东部地区的效果已不存在。
地方政府间“为增长而竞争”的机制确实推动了我国经济的快速增长，然而这利，动力机制所形成的以能源高消耗、环境高污染为代价的增长方式对经济的可持续发展构成了威胁，企业减排的内在动力难以有效形成的原因正在于此。地方政府问“为增长而竞争”应该向“为增长方式而竞争”转变，这一转变有赖于对政府职能错位的修正。地方政府一方面应退出在经济发展中的主导地位，通过建立正式的产权保护制度取代行政权力对企业的保护，放开对资源、能源等生产资料的配置权，另一方面将行政职权更多地用于减排管制工具的设计，减排政策的制定和实施，减排技术的研究投入和推广，以及加强埘企业污染行为的监管。在没有行政干预的市场经济中，企业的经济效益与提高能源利用效率、降低碳排放强度是相容的，只有当企业真正成为市场主体，才有足够的动力加大对减排技术的创新与应用，在提高能源利用效率的同时降低碳排放强度。而政府从市场经济的利益链条中脱离出来，则可以避免产业利益集团的寻租，政企合谋俘获环境规制的可能，使得政府减排措施的约束力更强。当政府的职能目标由经济增长的短期利益向可持续发展转变时，政企间则会围绕如何降低排放强度开展合作。
然而政府职能的转变又有赖于政府治理方式的转变。“为增长方式而竞争”是以发展低碳经济、实现可持续发展为目标的，而发展低碳经济代表着社会公众的利益，因此，一方面要将地区的碳排放强度纳入到政府官员的考核体系中，另一方面要让社会公众参与到减排的活动和监督中来，将社会公众对地区发展方式的评价也纳入到对政府官员的考核体系中，协调政府与社会公众的利益。要让社会民众参与到经济发展方式的转型中，则需要培育民众在经济转型中的话语权、知情权和参与管理权，只有让政府的利益与社会公众的利益保持一致才能使发展低碳经济的内在动力得以形成。
关键词：管理会计；预测
中图分类号：F230文献识别码：A文章编号：1001-828X（2015）018-000-02
20世纪以来管理会计不断发展，在改变人们的会计理念的同时，更重要的是在企业运营中发挥越来越重要的管理作用，实现了财务创造价值的巨大转变。在市场经济条件下，企业要生存、发展和盈利就必须建立现代企业制度，科学地进行运营，而这一切都需强化财务管理会计职能。
何谓管理会计？
管理会计（ManagementAccounting），又称"内部报告会计"，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种专门决策的一个会计分支。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。
管理会计的职能有哪些？
管理会计的职能主要涵盖四个方面的内容，分别为：预测、决策、计划、控制，前三个职能的作用是在分析过去的基础上面向未来，而控制的职能主要针对现在。所以说，管理会计把分析过去、控制现在和规划未来有机结合起来，更有利于企业持续发展。
管理会计的预测职能是根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知。预测职能最核心的是市场预测，体现在财务数据上在实务中则是合同额预测、销售收入预测等。
那么，管理会计的预测职能体现在哪些方面？
一、管理会计的预测职能体现在对宏观环境的预测分析上
要在瞬息万变的市场环境中找出规律性的东西，必须运用一些工具和方法方能实现。在实务中，管理会计通常运用PEST宏观环境分析模型来进行分析，PEST分析与外部总体环境的因素互相结合就可归纳出企业面临的机会与威胁。
所谓PEST即Political（政治），Economic（经济），Social（社会）andTechnological（科技）.PEST宏观环境分析模型主要是针对企业的外部环境，管理会计通过对企业外部环境从政治、经济、社会、科技四方面分析，找出企业面临的机会与威胁，从而更好的运用优势资源、规避劣势不足。
下面，以生产轮胎设备的某公司为例，此公司业务主要集中在大中华区，所以重点对大中华区进行PEST分析如下：
（一）大中华区政治因素分析
1.与本行业相关的政治因素
（1）政局稳定性；
（2）国内政策、法规、制度的出台；
（3）国际贸易环境变化。
2.与本行业相关各政治因素相应的变化及趋势
（1）政府完成换届，未来十年政治局势基本稳定；
（2）为降低能耗，国家已出台政策，新建半钢轮胎厂不允许再使用热水除氧动力系统，需用氮气硫化替代；
（3）国内人力成本优势逐步弱化；欧盟执行新的轮胎标准。
3.与本行业相关各政治因素对市场、行业的影响
（1）政局稳定，投资风险降低，有利于经济发展；
（2）轮胎动力系统将逐渐淘汰热水除氧，氮气硫化是发展的必然趋势；
（3）为降低制造成本，更多的轮胎企业选择在国外建厂，国内轮胎企业面临重组。
4.与本行业相关各政治因素对企业的机会
（1）新建轮胎企业增多，机会增多；
（2）除新建工厂外，原有热水除氧会升级为氮气硫化，市场会增大；
（3）国外市场会逐渐增大。
5.与本行业相关各政治因素对企业的威胁
（1）轮胎行业竞争增加；
（2）动力系统投资成本增加；
（3）国外项目经验少，未知风险多。
6.在各政治因素影响下企业的可能对策
（1）注重战略客户开发；
（2）借助集团市场优势抢占深冷制氮市场；
（3）依托集团平台运作国外项目，总结经验教训形成自己的模式。
（二）大中华区经济因素分析
1.与本行业相关的经济因素
（1）经济增长；
（2）利率与货币政策；
（3）经济体制改革。
2.与本行业相关各经济因素相应的变化及趋势
（1）经济增速放低，态势良好；
（2）中国实施适度从紧的货币政策，融资难度加大；
（3）稳定宏观经济。推进改革开放，着眼转型升级，节能环保被再次提及。
3.与本行业相关各经济因素对市场、行业的影响
（1）轮胎企业发展平稳，稳步扩产；
（2）中小型轮胎企业扩建难度加大；
（3）轮胎企业对节能减排的需求越来越高。
4.与本行业相关各经济因素对企业的机会
（1）新建轮胎企业增多，机会增多；
（2）改变付款方式，延长付款周期帮助中小型企业扩建，实现双赢；
（3）节能型动力系统会得到客户认可。
5.与本行业相关各经济因素对企业的威胁
（1）无；
（2）后期回款存在风险；
（3）现有动力产品节能技术需要提升。
6.在各经济因素影响下企业的可能对策
（1）依托集团平台，实时洞察轮胎市场，抓住机遇；
（2）借助集团资源对风险评估，降低风险；
（3）提升节能技术，抓住节能机会。
另外，对大中华区社会、科技方面的分析也同样也可以按以上方式进行分析。
通过以上分析，就可分析出企业在政治、经济、社会、科技方面面临的机会与威胁，从而找出解决的对策。当然，以上分析需财务人员及时关注国际、国内有关政治、经济等方面的大事，同时也必须借助市场人员，必须与市场人员及时沟通，了解他们在实际市场开拓中遇到的问题，只有这样，预测才可能更准确。
二、管理会计的预测职能体现在对企业内部产能的分析上
我们运用PEST宏观环境分析模型将市场情况预测的相对准确后，才有可能确定下我们应该争取到的合同份额。一旦合同额确定，则需要企业具体相应的产能来匹配合同额，以保证订单的全部落地。
产能有狭义与广义之分。狭义的产能指在计划期内，企业参与生产的全部固定资产，在既定的组织技术条件下，所能生产的产品数量，或者能够处理的原材料数量。广义的产能指指技术能力（人、生产设备、面积的能力）和管理能力（管理经验、管理水平和科学态度）的综合。本文中的产能是广义产能。具体到企业内部产能的分析，则牵涉企业内部经营的方方面面，在此，主要归纳为以下三方面：
（一）现金流与合同额的匹配
假设企业2016年会签订2亿的合同额，那么需要准备多少资金才能支撑2亿合同额的落地呢？这就需要管理会计进行详细的测算：从具体到每个销售合同的回款开始，到每个采购合同的付款周期、付款额度，每个月进行现金流的预测，尤其需要预测出现金短缺月份的资金需求额，从而好提前筹措资金避免现金流中断。
（二）人力资源与合同额的匹配
假设企业2016年会签订2亿的合同额，那么我们现有的人员能保证2亿合同额顺利落地完成吗？如果不能，需要增加哪类人才？是通过内部选拔还是外部招聘来实现？这都需要人力资源部门提前规划，做好人才储备。
（三）采购能力、生产能力、现场安装能力与合同额的匹配
假设企业2016年会签订2亿的合同额，那么我们现有的供应商、现有的车间生产能力、现有的设备安装能力能与之匹配吗？如果不能，我们需要增加哪类供应商，需要与供应商提前进行哪些沟通？需要增加哪些生产设备？需要研发哪些新技术、需要改进哪些生产工艺来提高未来的产能？现场安装是企业自己招募安装队来完成还是外包给别的安装公司？这些都需进行事前的规划与预测。
三、管理会计的预测职能体现在对企业利润、成本的预测分析上
企业经营的最重要的目的是创造财富，预测的目的也是为了让企业按预期创造出应有的利润。
管理会计可以根据企业实际业务情况，按销售订单来核算每个项目的利润、成本情况，从而找出每个项目盈利或亏损的原因；或者按生产工序来核算每道工序的利润、成本情况。总之，管理会计不应拘泥于现有的理论，而应结合企业实际业务，找出一种最适合企业进行成本控制的方法，调动各方面的资源，将企业利润控制在预测范围之内。
既然管理会计的预测职能如此强大，那么如何更好的发挥管理会计的预测职能，让预测更好的指导实际业务进展呢？
1.管理会计要时刻关注国际、国内重要政治、经济事件对企业所在行业的影响。
2.管理会计要站在公司的高度上了解公司重要业务事项进展情况，做到事前、事中、事后跟踪监控，对实际业务进展偏离预测情况，要及时查找偏离原因，并向相关领导汇报共同找出应对措施。
3.管理会计要动态的用预测数据指导实际业务进展，同时又从实际业务进展中找出规律性的东西来改进预测，做到预测与实际相辅相成滚动前进。
4.管理会计要充分调动营销、采购、生产、人力、质量等相关资源，让这些资源最优化发挥作用，保证预测的相对准确与科学。
5.要充分发挥管理会计的预测职能，要尽可能运用先进的信息化工具与方法，这样可以保证预测的更加准确性
管理会计预测职能一定是滚动预测的过程，尤其是与企业相关的外部客观环境发生了重大变化，企业一定要随之进行重新预测，这样预测才能不断指导实际业务往前健康进展，企业发展才能是健康可控的进程。
参考文献：
[1]吴革.成本与管理会计.中信出版社，2008-7-1.
[关键词]诚信会计职业道德会计环境关系途径
一个知识不全的人可以用道德去弥补，而一个道德不全的人却难以用知识去弥补。在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务。因此，加强会计职业道德建设是摆在各国前面的一项十分紧迫而重大的任务。会计职业道德建设的影响来自方方面面，本文主要从符合诚信会计职业道德要求的角度来阐述会计环境的建设。
一、诚信会计职业道德
会计职业道德是指从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。
会计职业道德具体包括两个方面的内容：一是会计职业道德范畴，包括会计职业信念、会计职业责任和会计职业纪律；二是会计职业道德规范，包括敬业爱岗、钻研业务、依法办事、客观公正、搞好服务以及严格保密等。
1.敬业爱岗:这是财会人员职业道德规范的首要前提。它要求财会人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，做到干一行爱一行、兢兢业业、一丝不苟，以强烈的事业心、责任感和高度负责的精神做好会计工作。
2.熟悉法规:这是财会人员职业道德规范的重要基础，财务工作涉及面广，在组织好财务活动的同时，为了正确处理各方面的关系，它要求财会人员必须熟悉财经方针政策和各种会计法律法规与制度，确保财务处理的正确性，同时从记账方法、科目运用、账簿设置、核算规程、会计报告等方面确保会计处理的标准性、及时性和会计方法选择的合适性、合理性、成本费用及损益核算准确性及资产负债权益反映真实性。
3.依法办事:这是财会人员职业道德规范的重中之重。财会人员必须遵守《会计法》和相关法律法规制度，正确处理国家、集团、个人及外部经济利益关系，依法理财。
4.搞好服务:会计是为管理服务的，因此，财会人员必须从政策、资金和管理三方位一体化服务于企业。
5.诚实守信:财会人员要做老实人、说老实话、办老实事、执业谨慎、信誉至上、不为利益所诱惑、不弄虚作假、不泄露秘密。会计报表和信息面对的是社会公众，所以会计人员的诚实守信特别受到社会关注。
6.谦洁自律:会计从业人员不能见利忘义，为了谋取小团体的利益，忘记了自己履行的职责，甚至铤而走险。
7.努力钻研业务、提高工作技能:会计人员要随着经济形势的变化、国家法律法规的调整而不断努力更新知。
8.保守秘密:会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
二、会计环境
会计环境是指会计职业活动动作于其中的各种条件之总和，是会计赖以产生、存在和发展的社会环境，是会计所处特殊发展阶段的客观外在环境和条件，它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。
内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况。主要包括内部控制制度；单位的人事政策和内部组织机构；会计主体的性质；内部审计情况。外部环境是指该会计主体所处的外部社会环境。能够对会计产生影响的外部环境因素很多，主要归纳如下几点：经济体制环境；经济发展水平；资本市场；单位的外在利益关系的单位和部门，包括工商、税务、财政、经济及业务主管部门这些外在部门的利益；法律因素；政治因素；政策因素；社会文化因素；教育因素；历史传统因素；科技因素；自然环境因素；会计的相关职业因素；会计准则的完备程度和行业管理因素；社会审计和政府审计因素；会计职业特性决定因素。
会计环境是一个动态的环境，在不同的时期或不同的国家和地区有着不同的特性和特征，因此，在分析会计环境时，要在一个相对静态的环境下进行分析。
三、会计环境与会计职业道德的关系
人的需要不仅仅体现其动物属性，更表现为其社会属性，并且由其社会关系所决定。现实中的会计人员更是如此。所以说，会计职业道德建设的目的不仅仅是自律，更多的是他律。它不仅是为了道义，而且也是为了功利即会计人的自身品德之外的利益，保障社会的存在发展，最终增进社会和个人的利益与幸福，故而要解决会计职业道德建设，必先解决环境建设。不可能仅靠道德来支撑，道德作为一种非强制性的规范，只有在制度健全的社会里才能发挥其应有的作用。
1.内部控制制度与会计职业道德的关系。一般来说，完善的内部控制制度，能避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化，挪用公款等严重的职业道德和违法问题。
2.单位的人事政策和内部组织机构与会计职业道德的关系：单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度。一般来说，会计人员在单位中的地位越高则独立性越强，越有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受到单位领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。
3.会计主体的性质与会计职业道德的关系：不同的会计主体面对社会有不同的利益点。私营企业可能更侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益;上市公司更侧重于每股的盈利，以达到融资的目的;一般说来，会计人员在单位与其他一般管理人员和职工相比，并无特殊的个人经济利益，会计人员多是出于对个人职业、岗位、待遇的维护。当个人利益与会计职业道德，当生存职业岗位和职业道德产生矛盾时，两者孰轻孰重，多数人恐难权衡。因此不同的会计主体对会计人员个人利益的制约是不同的，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。会计人员置身于企业中，经常出现两难境地。俗语讲：“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，可以算是对会计人员两难境地的一种形象描述。
4.内部审计情况与会计职业道德的关系：一个单位有较好的内部审计制度并很好地履行，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。
5.经济体制与会计职业道德的关系：体制是对企业组织形式等影响的至关重要因素，体制客观上造就了会计主体的特性，从而影响着会计人员的职业道德。
6.经济发展水平与会计职业道德的关系：经济发展水平实质上是一个物质环境，管子说“仓廪实而知礼节，衣食足则知荣辱”，费尔巴哈也认为“德性和身体一样需要饮食、衣服、阳光和住房，如果缺乏生活上的必需品，那么也就缺乏道德上的必要性，生活的基础也就是道德的基础”。充裕的物质、经济的发达、基础的完备、科技的先进等都是建立和发展会计职业道德的基础。
7.资本市场与会计职业道德的关系：企业在资本市场上获得其生存与发展的资金来源。资本市场的范围、供应方式，必然对会计产生明显影响，为使会计信息能够满足筹资需要，不同的目的和需要造成了更多的会计估计和选择。
8.单位外在利益关系的单位和部门与会计职业道德的关系：单位外在利益关系单位和部门包括工商、税务、财政、经济及业务主管部门，这些单位及部门的利益直接影响会计人员的会计估计和会计处理。9.法律因素与会计职业道德的关系：没有规矩不成方圆，没有制度，会计职业道德便成了一句空话，会计职业道德在得到一个普遍的适用过程后，也可以通过立法上升到法律层次。
10.政府因素与会计职业道德的关系：政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为会计人员职业道德的建设提供导向，具体政策的不当或过失均会给会计职业道德的建设带来消极的后果，它们对会计的影响主要体现在会计接收政府指导的程度、会计的服务对象、对会计内容的要求等方面，此外，政治因素还会通过影响经济因素、法律因素，以及其他因素来间接影响会计职业道德的诸多方面。
11.政策因素与会计职业道德的关系：经济政策，包括财税、税收、贷款、上市、配股条件等政策调整着单位的行为，影响着会计人员的行为和职业道德，决定着会计的动机。
12.社会文化因素与会计职业道德的关系：社会文化因素中的保守程度、重商、轻商主义倾向和保守秘密的倾向和程度等因素都会影响到会计信息的公开范围和程度。
13.教育因素与会计职业道德的关系：教育水平高低、教育体系及课程体系设置合理与否直接决定着会计人员的素质和会计队伍的质量和就业情况。
14.其他会计环境与会计职业道德的关系：历史传统因素、科技因素等因素影响着会计职业道德的时代性。会计的职业特性、会计准则的完备程度和行业管理则影响着会计人员的会计职业判断，如对存货计价方法判断、长期股权投资的核算方法选择及固定资产的折旧方法选择等职业判断。
四、会计环境建设途径
加强会计人员的职业道德修养，应积极改善会计职业的会计环境，建立一个有利的控制环境、一个好的人事政策和实务、设置合理的组织机构和建设一个良好外部环境和会计职业道德评价体系，以建立一个良好的会计职业形象。
1.对会计人员的继续教育是培养会计职业道德的关键。随着我国市场经济的不断完善，新制度的颁布和实施，对规范我国企业会计制度核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况，提高企业的会计信息有着深远的意义。因而有计划地组织开展对会计人员的业务培训、职业道德培训应势在必行。
2.改革现行会计在校教育是建设会计职业道德的基础。在校教育是培养会计梯队的阵地，在这个阵地应合理改善会计课程体系设置和会计课程教育方法，使会计职业道德课程一开始就走入学生的思想品德内，并作为一个考核的必备标准。
3.形成一个法制的内外部环境是建设会计职业道德的保障。各单位应按《会计法》切实加强对会计人员的管理。
4.理顺资本市场，提高科技水平及发展经济是建设会计职业道德的根源。资本市场的规范，引导企业公平竞争，可消除会计信息不真实的动机和从源头上堵截会计人员的造假。科技水平的提高，可以提高对会计造假的成本和威慑力。同样，经济的发展可以为会计人员避免进退两难的境地提供保障。
5.创建事后惩罚机制是会计职业道德建设的最后一剂良药。会计管制的指导思想应该立足于成本收益分析，即将反违规者或潜在的违规者视为经济人，他们所做的选择是成本收益博奕的结果，只要违规的收益大于成本，就会存在违规的可能。因此，管制的思路应该在加大惩处力度的同时减少违规的收益，事后惩罚机制是确保会计质量信息的最后一剂良药。
体育运动在全世界的普及，促进了体育消费的快速增长。各种以体育活动为主或密切围绕体育而开展的经济活动也迅速地兴盛起来，并不断地形成相应的企业、公司、俱乐部等经营实体，这些生产体育产品或提供体育服务以满足社会需求的各类行业就是广义上的体育产业。由这些体育产业所形成的以体育商品、劳务供给和需求及其相互作用实现的商品流通总和，也就是我们所说的体育产业市场。
在市场经济条件下，体育产业市场是实现体育商品和体育劳务价值、实现体育产业积累从而最终实现体育再生产的关键。由于体育产业市场环境的不断变化，它又不断从外部造成一定压力，促使体育商品、体育劳务生产者和提供者不断改进生产、经营和管理，推动体育商品生产和劳务不断创新和发展。这一原理正如经济学所言：“任何商品生产都离不开市场，市场是商品生产的生命线。”
体育经济长期以来是以广告、财政为基础，这种单一的经济结构，通常说在体育事业整体上有一定的支持力度，可在更广泛的社会体育经济形态上缺乏更为充分的良性循环和持续性支持与增长。它将体育的专业性和部分人行为的局限性，从社会化健康管理层面上实现了社会功能最大化。因为，更多的人可以以更多的方式受益于体育健康管理，更丰富的社会功能可以以丰富的方式参与进来，实现效益最大化。人们体育行为的目的发生了变化，这种变化使得更多的社会功能和体育健康行为之间构建起有机的结构，以往单一的体育功能行为，现在变为更多的社会机构参与进来。体育或许是一个狭义的，但是如果将体育、健康、管理三者结合起来，我们会发现会有更多的社会功能，复合功能参与进来。因为，没有这样的认识，或许我们在这样的组合中难以找到发展的支点。
对市场经营环境分析完后，我们也要对体育产业市场经营环境分析的视角进行分析。在综合研究宏观环境和微观环境的诸要素以及体育产业市场自身特性的基础上，笔者认为，体育产业市场经营环境分析应从政治环境、经济环境、大型体育赛事营造的环境、体育消费者环境和竞争者环境5个基本角度进行。
1、政治环境分析
政治环境指分析体育产业市场经营的外部政治形势和状况给市场经营带来的或可能带来的影响。其中包括两个层面内容：一是国内体育政治环境分析，如了解和剖析党和政府的各项体育方针、路线、法规、条例以及政策的制定和调整等对体育产业市场经营的影响和深层含义。如我国颁布的《中共中央国务院关于加强和改进新时期体育工作的意见》《关于培育体育市场加快体育产业化进程的意见》、《1995-2010年体育产业发展纲要》等等。二是国际政治环境分析，主要指了解和研究国际上各国经营、管理和发展体育产业的具体做法和限制，尤其是对进口、外汇、劳工、电视转播、合同以及政治冲突的影响等的分析。如美国制定《谢尔曼反托拉斯法》等反垄断法对职业俱乐部地点、数量、运动员流动与分配、门票分配、电视转播、运动员工资等方面做的限制和约束等等。对于刚刚加入WTO的中国来说，分析和研究国外各国在体育产业经营、管理中的政治和法规环境，借鉴其先进的发展经验和做法，避免不必要的经济损失，尤显重要和迫切。
另外，值得注意的是，一些国家特别是那些没有上市的职业体育俱乐部，由于其运行主要靠各级政府中的体育行政部门管理，有特殊的发展环境，并不遵循市场法则来发展，因此，它受经济环境的影响并不明显，相对地保持着一定的独立性和垄断性。所以，在分析和研究这些国家职业体育俱乐部时，首先要明晰其政治环境，然后再分析其经营环境的基本要素。
政治环境分析，一般说来主要围绕这些因素展开：(1)目前有哪些体育产业方面的法规？这些法规有哪些变化？这些变化对体育产业市场需求和供给有什么样的影响？(2)体育产业经营公司（企业）希望在某一国家或地区进行经营活动，存在着什么政治风险，有哪些具体限制？又有哪些具体的优惠条件？(3)本公司（企业）所从事的体育经营活动与该国家或地区有什么样的政治联系或关系？主要障碍在什么地方？对于这些问题，一般适合采取法规分析法并配合一定的环境监测和民意测验。
2、经济环境分析
经济环境是指从事体育产业经营的企业的经营活动所面临的外部社会经济条件，其运行状况和发展趋势将直接或间接地制约着它们的经营活动。
众所周知，购买能力的大小将直接影响着企业市场规模的大小，而购买力又受经济发展阶段、消费者收入水平、消费者支出模式和消费结构以及消费者储蓄和信贷水平等经济因素的影响，所以，经济因素对体育企业或公司的市场发展潜力和创新能力有着决定性意义。我国正处于经济快速发展的关键时期，消费水平连年攀升并保持着良好的发展势头，GDP已经超过万亿美元，标志着我国已经进入了小康社会并积极地向富裕型小康社会迈进。在这一过程中产业结构将进行大的调整，即第一产业在国民经济中所占的比重将逐渐下降，第
二、第三产业所占的比重将不断上升。其中，尤以第三产业上升最快、增长幅度也最大，体育产业作为第三产业的重要组织部分，必将在扩大内需、拉动经济增长方面发挥重要作用，可以预测21世纪中国体育产业也必将面临一个历史性的快速增长期。
因此，从事体育产业经营的企业就需要对某一国家或地区的经济发展环境及其各要素进行认真、客观、科学的分析和研究，减少和避免盲目投入所带来的风险。经济环境分析，一般采用经济调查、预测和统计法，统计法包括定性统计和定量统计。
3、大型体育赛事营造的环境（机会）分析
大型体育赛事是指参与率较高、影响程度较大的体育竞赛活动。这里我们把它所营造的环境看成体育产业发展的重要机会和影响要素。由于这种赛事具有展示和宣传国家或地区经济社会发展水平、拉动经济增长的功能，是体育产业市场环境中具有典型性和代表性的影响因素，也是其他产业无法比拟的部分。因而，分析和研究大型体育赛事带来的机会对从事体育产业经营的企业来说，具有重要的现实意义和实际价值。
4、体育消费者环境分析
体育产品和服务的消费者是体育产业经营的最终对象，因此需要仔细研究和分析，以便更好地制定体育产业发展战略和应对策略。
一般说来，体育产品或体育劳务市场可分为体育用品市场（各种体育器材、设施、服装、鞋帽等用品）、体育健身市场、体育信息咨询市场（提供国内外体育书籍、报纸、期刊、情报、信息、音像、文件等信息服务）、体育人力资源市场（运动员、裁判员、教练员的流动、培训等）、休闲体育市场（户外运动、体育竞赛观看、体育旅游等）、竞赛表演市场（运作和经营各种体育比赛、表演等）、体育无形资产市场等7类。体育商品具有鲜明的文化商品的特点，它不是满足人们基本生存需要的必需品，而是为提高生活质量，满足更高层次需要的“奢侈品”。提高生活质量是每个人的愿望，这使得体育产品和服务有着巨大的潜在市场。但是人们对体育产品的需求是“非渴求”性的，因此最终能否形成购买行为，还取决于其他诸多因素的影响。
总之，体育产业经营者在分析研究产品和服务市场时，应充分、详细地收集上述影响消费者体育消费行为的因素，并结合本企业的现状，客观、科学地分析各种显在的和潜在的消费群体，采取有效的执行策略和发展战略，尽可能规避盲目投资带来的风险。
5、竞争者环境分析
从消费角度看，分析体育产业市场中企业所面对的竞争者，主要是解决体育产业市场中同类经营者的市场密度、产品差异和进入难度以及影响程度4个方面的问题。
体育产业市场的密度是指同一类体育产业经营中卖主的数目。市场学认为，在市场需求量相对稳定时，这种数目的多少将直接影响到产业市场份额的大小和竞争激烈程度。因此，体育产业经营者要对当前该市场中同一类经营者进行详细分析，甚至花费一定人力、财力进行调查，摸清市场中竞争者的现状，采取合理有效的市场策略。如美国职业篮球市场1960年、1967年相继出现的美国篮球联盟(ABL)和美国篮球协会(ABA)，都因美国职业篮球市场密度过高、在争夺观众和球员等方面处于劣势，失去与全美职业篮球联盟(NBA)竞争的优势而纷纷解体。为了避免这一现象的发生，全美职业篮球联盟(NBA)在充分考虑了市场密度的情况下，目前仅保留了27支球队，从而使竞争者处于市场密度相对合理的发展环境之中。
体育产品差异是指不同企业生产和提供体育服务的差异程度。由于体育产品和服务存在差异，使得体育产品和服务各有特色、相互区别，从而使体育产业市场竞争加剧。如耐克公司生产运动服、运动鞋等用品与其他同类企业相比，在质量、市场定位、技术以及市场开发等方面存在着明显的竞争优势；而锐步公司在生产同类产品时，不但充分注意到了这一差异性竞争优势，而且还在此基础上开拓了符合青少年以及女性消费心理的、色彩鲜明和流行款式的运动服和运动休闲鞋，从而确立了适合本公司的发展理念和发展战略，不但扩大了市场渗透率，而且还赢得了更加广泛的消费群体，占有较大的市场份额。
一、战略成本意识观念
战略成本意识见指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。这种无穷无尽降低成本的思想必须依靠组织措施的配合才能形成现代完整意义上的战略成本意识。表现为：
①把降低成本的工作从管理部门扩展到供应、生产和设计等各个部门，形成全厂全员式的降低成本格局，形成纵横贯穿企业内部各部门的“组织化成本意识”。
②将降低成本从战略布局的高度加以定位，即从选择开发项目种类、规模起就注入成本思想，确立具有长期发展现的“战略性成本意识”。
二、科技驱动型成本管理观念
笔者认为，成本管理的环境是成本管理研究的逻辑起点，从目前市场环境来说，币场已明显进入了“微利”时期。因此，企业几乎不可能依靠高价格获取利润。计划体制下的“节能降耗”和单项成本管理等简单的管理模式已无法适应市场经济的发展需要。因此，应树立科技驱动型成本管理观念，其主要特征表现为：
1.适应市场经济要求的现代成本管理方法。传统成本管理注重视有产品的节能降耗，成本下降空间极为有限。成本和利润之间的矛盾比较突出，常常是老产品亏本促销、新产品高价难销，不利于企业持续健康发展。科技驱动型成本管理重点是通过新产品开发、成熟产品的优化设计、新材料的运用、工艺技术的创新、设备技术的改进、员工素质的提高和采用计算机管理等措施，实现管理手段、方法的科学化，进而将降低成本与技术进步有机结合起来，由此形成了一个比较完整。系统的企业成本管理框架体系。
2.更加注重科技在扩大利润空间的作用。科技进步和创新是增强企业综合竞争力的决定性因素。为增强竞争力，企业必须加快产品创新步伐，提升企业技术水平。科技驱动型成本管理成功的关键在于：企业产品创新在提高产品市场占有率的同时，创新所带来的产出必须大于对创新活动的投入。为此，企业在实施成本管理时，特别强调在产品开发过程中，以市场为导向，实行科学的产品开发规划和预算制度，通过优化企业资源配置，运用现代科技方法和手段，建立以科技驱动为核心的成本管理体系。
3.使企业生产组织更趋现代化，资源配置更加合理。科技驱动型成本管理很重要的特点在于，把企业的各种生产要素有机结合在一起，加快企业从劳动密集型向技术型转变；从注重物流管理向注重信息管理，按照信息化组织生产经营转变；从“产—供—销”的传统管理模式向“营销—开发—制造—销售”的现代管理模式转变，确定合理的组织结构和责任制以及完善的激励管理机制。
三、人本特色的成本管理观念
传统的成本管理方法主要是以“重奖重罚”为主，它只强调管理企业的目的，而不注重达到目标的过程，忽视了人的主动性、创造性及作为一个人的多方面的需求。因此，树立人本特色的成本管理观念，建立成本管理文化，仍有重要意义。其内容包括：
1.树立全员成本意识。向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。
2.调动职工成本管理的积极性。
①抓干部廉洁奉公，带头厉行节约，为职工办实事，使职工全身心地投入工作。
②抓精神奖励，使人本特色的成本管理中的优秀职工获得耀眼的来誉。
③抓物质鼓励，建立职工和企业的命运共同体。
3.开发职工成本管理的能力。
降低成本是企业管理的永恒的主题，在市场经济的环境中，企业作为竞争主体，应树立怎样的成本控制观念来支配企业的成本管理工作，这是一个具有一定的现实意义的问题，本文拟就这一问题作以下简单探讨。
①建设人才成长环境。一是心理环境建设，提高全体职工对“搞好成本管理，人才是关键”的认识。二是政策环境建设，企业在实行技术研究开发和管理创新中，出了问题应由领导承担失误责任，而取得成绩时，荣誉、奖励、署名权都属于科技人员。三是物质环境建设，改善人才的工作环境和生活环境，保证充分发挥他们的潜能。
②建立人才培训体系。一是设立专职的责任部门和责任人，制定以岗位培训为主，以脱产培训、专题进修为辅的教育培训计划制度等。二是在岗锻炼，迅速提高职工成本管理的理论认识和技能。
4.满足员工不同层次的需求，创造一个各尽所能的氛围，以充分发挥人的主观能动性。
四、成本系统管理观念
在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。
首先，为使企业产品在市场上具有更强大的竞争力，成本管理就不能局限于产品的生产（制造）过程，而应延伸到产品的市场需求分析，相关技术的发展态势分析，产品的设计，顾客的使用、维修及处置。按照成本管理的要求对产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等应以严格、细致的科学手段进行管理。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手段。
其次，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、服务成本、产权成本、环境成本等。
最后，在市场经济条件下，企业管理的重心应由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、未来成本等。
关键词：家族企业；内部会计控制；环境分析；优化
家族企业的快速发展阶段要追溯到改革开放时期，改革开放以后，一大批家族企业在市场中活跃起来，成为国民经济快速增长的强大经济力量。家族企业大多是由关系较为亲近的人作为管理与决策的指导者，由于家族企业具有独特的性质，其财务管理模式也与其他企业具有很大不同。本文分析了家族企业内部会计控制中存在的问题，并且提出了推动企业不断发展的对策。同时，在经济形势复杂多变的现今社会，企业内部的管理人员要结合中国国情，发展具有中国特色的家族企业内部控制模式，帮助家族企业在激烈的市场竞争中获得更大利润，使企业在科学的管理模式下发展，创造更大的经济利益，为国家与国民经济做出更大的贡献。
一、家族企业内部会计控制及其必要性
1.家族企业内部会计控制概述
家族企业内部会计控制目前已成为家族企业健康良性发展最重要的因素之一，管理者正确面对家族企业内部会计控制过程中涌现的问题，通过分析环境，从而总结出有关如何优化家族企业内部会计控制环境的方法，让家族的内部控制制度更加完善，最终使企业的会计信息更准确，为资产的核算与管理带来便利，保护股权所有者的合法权益，保证在激烈的市场竞争中取得优势。控制环境和会计系统是家族企业内部会计控制的重要内容，控制环境就是对原来建立、加强或削弱的有关政策、程序和其效率对会计信息产生作用的各项因素。控制环境的好与坏会直接影响企业其他控制可否实施与实施的效果，所以，控制环境对家族企业内部会计控制具有十分重要的作用。会计系统是企业进行汇总、分析、分类、记录、报告企业交易和事项,并坚持对有关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，要想在会计控制中不出现漏洞，保证良好的家族企业内部会计控制环境，推动家族企业不断进步，不断发展，就要使会计系统健康良好地发展。
2.内部会计控制环境分析的必要性
必要的环境分析在家族内部会计控制中十分必要。首先，要保证会计信息的真实性和准确性，家族企业内部会计控制制度的完善，要在会计信息的采集、收集与整理过程中得到保证，从而反映出家族企业经营活动的真实状况，及时发现各种问题，找出解决问题的方法，保证家族企业有关财务管理方面的真实性和公开性。其次，对家族企业内部会计控制进行环境分析还能有效防范企业的经营风险，企业要想在激烈的市场竞争中拔得头筹，有效的内部会计控制环境分析和风险环节控制与防范必不可少，企业经营的中枢环节是企业的内部会计控制，是防范风险最有效果的环节之一。再次，进行企业内部会计控制环境分析还可以促进企业的生产经营。健全的内部会计控制制度会将各个部门的工作很好地联系在一起，让各个部门高效合作，使整个家族企业的作用充分发挥出来，使企业的经营目标很好地实现，进而实现全家族企业生产经营效率的提升。最后，对家族企业内部会计控制环境进行一定分析的重要要求，是贯彻执行国家方针、政策与各类法律和法规。完整的内部会计控制制度的优势较多，可以有效地对家族企业的各部门进行有力监管，还能防止任人唯亲的现象发生，对各类问题的发生都能及时反应，及时纠错，从根本上贯彻执行国家的相关规定，提高会计信息的透明度，防止贪污受贿现象的发生。在家族企业内部，会计控制中实行必要的环境分析，能推动家族企业不断发展。
二、现家族企业内部会计控制的状态以及存在的问题
1.治理结构关系不明确
现阶段，家族企业内部会计控制的治理结构关系不明确，内部会计控制系统不健全，导致家族企业无法形成良性的发展。但目前，家族企业尚未有完善的内部会计控制系统，而且治理机构关系混乱。一方面，在我国，家族企业的内部会计控制制度还需完善，有待进一步改进，使每个部门与机构明确自己的职责与任务，使职责分配不再模糊，不再出现任人唯亲的现象。另一方面，家族企业内部会计控制系统中的会计机构设置也不够完善，人员配置不合理，普遍存在朋友、亲人在管理层的重要位置上，阻碍企业发展。家族企业中的部分公司，为了节省开支，追求更大的利益，出纳、会计以及资产管理等与财务管理相关的工作都由一个人来承担，这样很容易造成贪污受贿的现象。另外，部分家族企业内部会计控制制度流于形式，并没有真正的按照制度规定来进行工作，所以，内部会计控制制度无法发挥其应有的功能，给企业的生产经营带来风险。家族企业内部会计控制环境不够完善主要表现在家族企业并没有建立起内部资产管理制度，有的公司即使编写制定了，其规定也不够规范。在社会经济发展速度迅猛的当下，有些家族企业还在实行传统规定，很难适应形势变化；部分家族企业虽然具有完善的内部会计控制制度，但执行力并没有达到理想效果。在资金方面，家族企业也存在诸多问题，使会计工作人员无法提供准确、真实的信息，使资金得不到充分利用。
2.内部员工职责划分不明确
由于我国家族企业是在改革开放后广泛发展起来的，在整个发展过程中，经历了从计划经济到市场经济体制的转变。随着我国经济体制的不断变化，我国各类企业的管理制度也随之变化、改革，在家族企业取得良好经济效益的同时，我们也要意识到家族企业的发展还处在初级阶段，其发展规模、技术水平无法与国外发达国家相提并论，还存在着较大差距。现阶段，我国家族企业发展还面临着许多问题，例如，内部员工职责划分不明确，缺乏相应的监督机构。我国家族企业对内部会计控制的重视程度不够，加上管理层都是家族内部的人，对运营成本等相关与资产有关的信息也不够关注，这种情况造成有的家族企业没有制定与内部会计控制相关的政策，对内部职工职责的划分不够明确，缺乏明确的工作标准。有的家族企业就算建立了相应监督管理政策，也没有具体落实，在内部控制制度方面收效甚小，使家族企业内部会计控制制度只停留在形式上，没有发挥其作用。家族企业建立起明确的监督制度，能明确内部职工的职责划分，让其有序进行工作，创造更大的利益。企业内部会计控制的良好环境能让企业直接受益，但部分企业观念陈旧，重视程度不够，久而久之就会阻碍企业的进步与发展。
3.内部审计工作不受重视，无作用
在我国大部分企业中，主要的监督部门是内部审计部门与纪检部门。在家族企业中，内部审计工作没有受到重视，无法发挥其应有的作用。家族企业是由家族统一管理，所以，一些家族企业的监督机制没有按照国家的相关法律、政策法规的规定来实行，只是按照自己的意志进行管理，导致管理缺乏科学性。内部审计工作能有效监督各部门进行有序工作，但家族企业很少对内部会计控制实行实质性的监督。内部审计工作是负责企业内部会计控制评价的实施，然而，内部审计部门经常被管理者遗忘，在家族企业管理者的领导下，缺乏相对的独立性，难以发挥其作用。内部审计工作不受重视，不能发挥其作用，阻碍家族企业内部会计控制造。
4.无法正确的开展人力资源政策
一方面，家族企业的信息和沟通渠道不通畅，无法正确实施人力资源政策；另一方面，家族企业中的重要职位大多由家族内部人员担任，造成大部分人才流失。要想改善家族企业内部会计控制的环境，信息与管理人才的支持是不可缺少的，信息系统能提供企业在管理、控制与经营企业所必要的信息，如果信息通达，有效地利用这些信息，企业成功发展的几率就会大大提升。但是，我国家族企业对信息的采集与整理不重视，无法获得掌握知识、技术的人才为企业工作、服务，家族企业重视的只是短暂的经济效益，缺乏长远的目标，不实施人力资源政策，不组织有规模的招聘会，不吸收国内外的高端人才，这种情况下，家族企业将很快走向灭亡。
5.企业文化的缺失和不重视
家族企业具有自身独特的文化，但这种文化存在许多问题，造成企业文化缺失。现代社会企业在发展的过程中形成了许多先进的文化，家族企业往往对这些文化不屑一顾，不重视这些文化为企业带来的影响，只遵循自己家族的信仰。时代在变化，随着社会的发展，家族文化也会距离社会越来越远，文化与企业的联系密不可分，如果有先进的文化与家族企业融合发展，就会为企业带来可观的经济收益。家族企业文化的缺失，极大地阻碍了企业的发展。
三、优化家族企业内部会计控制的方法措施
1.优化内部的治理结构
要想改善家族企业内部会计控制的环境，有效的管理制度是不可缺少的，内部会计控制制度有效实施的重点和企业不断发展的基础是良好的环境。首先，应改变家族企业股权的所有结构，家族企业不合理的股权所有结构很容易导致独裁现象。所以，要打破家族企业的独裁模式，就要广泛接受社会上的资金，构成合理的产权结构。其次，还要公平公正公开地向社会广泛招收聘用管理人才，改变以家族成员为主的内部控制体系。按照公平竞争的原则，把能力不足以胜任现任职务的家族人员降职，把职位转交给有能力、优秀的社会人才。家族企业中的家族成员如果继续担任某个职务，应与其他员工一样工作，享受一样的待遇，不得有偏差，靠自己的能力与实力使员工信服，并不是靠血缘靠关系上位。最后，还要完善董事会，实施切实可行的家族企业内部会计控制制度，优化企业的内部治理机构。还要把权利分散开来，设立股东会、董事会以及监事会等管理层，建立完善的治理机制，使各个部门加强联系，相互合作，相互监督，相互制约，调节好员工与管理者之间的关系，保证所有人的利益不受侵犯，确保家族企业长久发展。
2.重点加强内部会计控制制度与审计工作
家族企业的内部会计控制制度应是一整套完整的、适合实际工作的规章制度，同时，管理者还要重视内部会计控制环境的不断变化，保证家族企业的可持续发展。因此，企业的管理层人员要注意到会计与社会经济的发展形势，注重对企业内部会计控制的研究，着眼未来，根据社会的变化，不断调整企业的内部会计控制制度，加强创新型管理，实现企业的改革与发展。此外，还要加强审计部门在家族企业中的作用，充分发挥其监督管理功能。在监督管理过程中，要实行鼓励、激励的措施，创新监督机制，提高企业内部监督质量；还要提高审计的相对独立性，提高审计工作的权威性，并招收掌握审计专业知识的、经验丰富的人才，提高审计工作质量。由于会计工作在企业中具有独特性，应提高企业会计工作人员的综合素质，并坚持国家规定的会计工作准则，服从企业监督部门的检查，如实记账，保证会计信息的真实性与准确性，推动企业不断发展。
3.正确的进行人力资源管理，做到公平公正
在激烈的市场竞争中，家族企业要想经久不衰，就要正确地进行人力资源管理，做到公平公正。家族企业要改变家族内部人员掌握公司绝大部分权利的现象，聘用有能力、有知识的创新型人才。家族的内部人员要有让位意识，不要在自己力所不及的位置上，影响企业发展，将重要的职务交给有能力的人才，帮助企业在激烈的市场竞争中取得优势。随着社会的不断发展，一定要改变企业内部的管理结构，提高管理人员的综合素质，使企业随着社会的发展而不断进步，为我国国民经济增长做出更大贡献。
4.建立健康良好的企业文化
家族企业内部会计控制文化是在长期会计活动中形成的一种文化，是会计赖以生存与发展的物质基础，包括各种与会计事务相关的活动，会计的物质文化会受生产力水平的影响与制约，是企业文化的外在体现，是企业的无形财富。企业的精神文化是一个企业生存发展的精神力量，是支撑企业生存发展的灵魂，是企业文化建设的核心内容。家族企业要想具有良好的内部会计控制环境，建立健康良好的企业文化是必不可少的，文化可以推动企业的进步与发展。总而言之，在社会发展的新形势下，要重视分析家族企业内部会计控制的环境，发现问题，找出解决问题的方法，提出优化途径，保证企业持续健康发展。
参考文献：
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关键词：会计人员；职业判断能力；构成；影响因素；提升策略
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
目前，全球经济一体化趋势愈发明显，我国经济改革步入新的阶段，经济发展环境日趋复杂，会计准则国际化程度加深，在日常财务工作中更加重视会计人员的职业判断能力。会计人员职业判断能力受到会计人员自身及外部因素的影响和制约。如何提高会计人员职业判断能力，提高会计人员的业务素质，是值得研究的一个重要课题。
一、会计职业判断能力的定义及构成要素
“判断”，即辨明是非、予以裁定。会计职业判断能力是指会计人员在遵守会计法律法规和相关制度的前提下，在坚持会计行为基本原则的基础上，结合外部经济环境、行业特点及企业经济状况等实际情况，对会计业务事项和会计行为本身所作出的重要判断和决策。为了适应新的经济发展形势，我国财政部对现行会计准则进行了调整和完善，从原则上更为重视会计职业判断，也就对会计人员的职业素质提出了更高要求。会计人员的职业判断能力主要由职业道德、业务能力、从业经验等要素构成。会计人员要完善自身业务知识体系，努力提升业务水平，并在业务实践行为中不断学习、反思和积累会计实战经验，这是培养和提高会计人员职业判断能力的有效途径。
二、影响会计人员职业判断能力的几点原因
会计人员的职业判断能力是会计人员所应具备的专业能力之一。它受到从业者本身职业道德、业务能力、从业经验以及外部经济环境、企业经济管理状况等因素的影响与制约。
1.职业道德
职业道德是同会计人员职业活动紧密联系，符合其职业要求的道德准则、道德情操与道德品质的集合。职业道德既是对会计人员从业行为的具体要求，同时也是财务行业在社会生活中所承担的道德责任与义务。总之，会计职业道德是约束会计执业人员一切职业行为的心理规范机制，没有职业道德支撑的任何会计业务行为是十分危险的。
2.业务知识
业务知识是其形成职业判断能力的重要基础；职业判断能力又是会计人员不断学习和完善知识的重要目的。随着当今社会的经济发展，经济事项的不确定性日趋增大，会计人员必须及时更新并补充新的业务知识，才能具备一定的职业判断能力，以便更好地应对新的经济形势。
3.从业经验
会计工作需要会计人员在工作实践中不断积累、不断总结、不断反思，以此来不断获得业务能力的提升。从业经验作为会计人员在从业实践中的重要收获，是促进其职业判断能力得以提高的必要保障。
4.经济环境
经济环境是指构成企业外部生存空间的社会经济状况和国家经济政策，对于企业单位财务管理及具体事项有重大的影响。经济环境是否复杂，或者有利于企业发展，在某种程度上都会提高或降低企业经济事项的难易程度，对于会计人员职业判断能力也就有不同的要求。
5.企业管理状况
企业管理状况对于会计人员职业判断能力有着直接影响。会计人员是企业聘用的员工，如果企业管理机制健全、权责明确，会计人员所受到的人为影响就会比较小，将能够更好地按照政策制度处理各种财务事项，反之则不然。
三、提高会计从业者职业判断能力的重要策略
当前，我国会计人员的职业判断水平亟待提高，可以尝试采取以下几点策略：
1.强化会计职业判断意识
树立并强化会计人员的职业判断意识，是提高其会计职业判断能力的前提条件。唯有如此，会计人员才能有意识地在日常的经济业务事项中积极地、正确地运用会计职业判断。随着我国与世界其他各国经济业务往来的频繁，会计准则进行了相应的调整与补充，要求会计人员能够相对独立地进行职业判断，并养成与之相应的职业判断思维习惯。
2.加强职业道德教育
随着会计人员职业判断在经济事项中比重愈大，对其职业道德的要求就会越高。会计人员要能够自觉遵守会计法律法规，坚持实事求是、客观公正的原则，自觉抵制利益诱惑，完成职业判断行为。我国原有会计职业道德体系虽然相对完善，但面对新的发展形势，仍需要不断完善和补充，可以采取建立道德奖惩机制，在社会上宣扬诚信观念的良好氛围等措施提高会计人员的职业道德水平，这对于改善社会经济环境有着积极的意义。
3.完善会计人员的专业知识
会计专业知识是会计职业判断的重要基础。只有不断学习，会计人员的职业判断能力才能稳步提高。会计人员要不断补充专业领域中的相关知识，还应当掌握一些与这一领域相关联的知识，如经济管理、市场、金融、贸易等。只有当会计人员具备了较高的业务能力和扎实的专业知识，才能在处理经济事项时做出正确的会计职业判断。
4.重视实践、反思和总结
会计人员职业判断与会计人员能够正确理解、分析、处理会计业务事项的其他专业技能密切相关。同时，会计专业能力的获得是会计人员在长期的工作实践中不断进行训练、反思和总结的必然结果。因此，会计人员在处理具体的会计事项时要养成良好的分析、判断、反思、总结的思维习惯，要根据具体事项情况，牢牢把握会计原则，灵活运用会计技巧，不断通过会计事项结果衡量职业判断的准确性，并及时修正职业判断偏差，进而不断提高会计人员职业判断能力。
四、结语
会计人员职业判断能力作为会计人员职业素质的重要组成部分，是会计发展和社会进步的产物，现在更是成为影响会计行业发展的重要因素。重视提升会计人员的职业判断能力，有利于提高会计信息的质量以及信息使用者对会计信息的满意程度。了解会计职业判断的构成因素，培养并提高会计人员的职业判断能力，对于会计人员个人的职业生涯及我国经济事业的稳步发展都有着重要的意义。
参考文献：
[1]李雪峰.浅析会计职业判断[J].郑州轻工业学院学报(社会科学版),2003,4(1).
[2]陈燕.基于会计职业判断的会计准则制定模式的现实选择[J].南华大学学报(社会科学版),2004,(1).
关键词：体育产业；市场经营；经营环境；方法论
Abstract:Withtheliteraturematerialandthemarketanalyticmethod,havecarriedonthediscussionandtheresearchfromthemethodologyangletothesportsindustrymarketconditionofbusinessanalysis''''sbasiccategoryandthemethod.Believedthatlookingfromthemacroscopicenvironmentandthemicroscopicenvironment,thesportsindustrymarketconditionofbusinessmainlyincludestheenvironmentwhichthepoliticalcontext,theeconomicenvironment,thelarge-scalesportseventbuilds(opportunity),thesportsconsumerenvironmentandthecompetitorenvironment5baseelements,andtothelawsandregulationsanalyticmethod,thelifestyleanalyticmethod,thefashiontrendanalyticmethod,theforecastlawandthesurveyprocedurehasmadethemainanalysis.
keyword:Sportsindustry;Marketmanagement;Conditionofbusiness;Methodology
1体育产业市场及其经营环境的涵义
1.1关于体育产业市场产业，是一个多义词，一般可泛指行业、部门、不动产业、动产业等。从经济学角度看，产业是同一属性的企业集合，其目的就是在某种市场中，有效地利用各种资源，实行价值的最大化。市场则是指一切商品交换活动的总和，或者说，是商品供给和商品需求及其相互作用所实现的商品流通的总和。市场是社会分工和商品经济的产物，社会分工越细，商品经济越发达，市场规模与范围就越大。正如列宁所指出：“哪里有社会分工和商品生产，哪里就有市场。”
体育运动在全世界的普及，促进了体育消费的快速增长。各种以体育活动为主或密切围绕体育而开展的经济活动也迅速地兴盛起来，并不断地形成相应的企业、公司、俱乐部等经营实体，这些生产体育产品或提供体育服务以满足社会需求的各类行业就是广义上的体育产业。由这些体育产业所形成的以体育商品、劳务供给和需求及其相互作用实现的商品流通总和，也就是我们所说的体育产业市场。
在市场经济条件下，体育产业市场是实现体育商品和体育劳务价值、实现体育产业积累从而最终实现体育再生产的关键。由于体育产业市场环境的不断变化，它又不断从外部造成一定压力，促使体育商品、体育劳务生产者和提供者不断改进生产、经营和管理，推动体育商品生产和劳务不断创新和发展。这一原理正如经济学所言：“任何商品生产都离不开市场，市场是商品生产的生命线。”
1.2体育产业市场经营环境分析的意义市场经营环境分析，历来是产业经营者保持强劲市场竞争力的关键环节。在产业经营者初步确定了发展目标或制定某一具体经营战略或实施市场营销时，首先必须进行市场环境分析。对于新兴的体育产业而言，当然也不例外。
第一，由于人们对体育的需求受居住地、性别、年龄、地形地貌、生活习惯、经济、文化等诸多环境因素的影响，体育产业经营者就需要准确把握不同时间、区域、人文、生活方式之间的差异，剖析直接的或间接的影响体育产业生存和发展的环境因素，从而选择和制定出恰当的、行之有效的经营战略和营销策略。
第二，体育产业市场经营环境与其他产业市场经营环境有一定的共性，在某些方面我们可以应用其分析方法进行分析和研究，但是由于体育产业市场在经营对象、产品、服务等方面又存在着很鲜明的个性，这就决定了我们又不能简单地把分析和研究其他产业经营环境的方法和理论照搬到体育产业市场经营环境的分析和研究上，而应探究出符合体育产业市场经营环境分析的基本要素和方法。对于这样一个理论性命题，棘手的是我们到底应该“分析什么、怎样分析”，也就是说体育产业市场经营环境分析的方法论问题。
第三，从发展的角度看，对体育产业市场经营环境分析的基本要素和方法进行研究，无论从为体育产业经营者和相关管理决策者提供有意义的借鉴和参考，减少和规避体育产业经营与投资的风险，使体育产业保持健康、快速、持续的发展趋势来看，还是从为体育产业研究者提供一个研究视角来看，无疑都有着一定的现实价值和理论意义。
1.3体育产业市场经营环境的界定一般说来，经营就是指为了促进生产者和消费者之间圆满完成交换过程的一系列活动。交换是指消费者根据个人的需要、享受或获得企业的产品或服务，同时支付相应费用的全部活动过程。具体到体育产业市场经营，则可以理解为能否通过对各种市场构成要素的分析，准确地把握体育市场环境，理解体育消费者的真正需要和欲求，从而开发出适销对路的体育产品和劳务的系统工程。生产体育产品和提供劳务的企业（包括俱乐部、公司）就必须对其所处的市场环境做出客观、准确、全面的分析和预测，这样才能有利于作出正确、合理、高效的经营战略和策略，才能在拥有稳定的体育市场基础上，不断扩大规模，拓展空间，发展潜在的消费群体，实现企业既定目标和持续发展。
我们可以把体育产业市场经营环境界定为：“从事体育产品和劳务经营的企业受外部影响的总和。”其中，包括宏观环境和微观环境。宏观环境是指给企业造成市场机会和威胁的主要社会力量，包括政治、经济、文化、人口、法律、科技等；微观环境是指组成企业基本经营系统的因素，如企业内部的供应商、中间商、顾客、竞争者等。然而，由于影响从事体育产品和劳务经营企业的外部因素有很多方面，其差异性和多变性也比较大，因此，企业为了应对这种环境就必须认真分析和研究基本的影响要素，掌握企业在体育产业市场中发展的主动权。
2体育产业市场经营环境分析的视角
在综合研究宏观环境和微观环境的诸要素以及体育产业市场自身特性的基础上，笔者认为，体育产业市场经营环境分析应从政治环境、经济环境、大型体育赛事营造的环境、体育消费者环境和竞争者环境5个基本角度进行。
2.1政治环境分析政治环境指分析体育产业市场经营的外部政治形势和状况给市场经营带来的或可能带来的影响。其中包括两个层面内容：一是国内体育政治环境分析，如了解和剖析党和政府的各项体育方针、路线、法规、条例以及政策的制定和调整等对体育产业市场经营的影响和深层含义。如我国颁布的《中共中央国务院关于加强和改进新时期体育工作的意见》《关于培育体育市场加快体育产业化进程的意见》、《1995-2010年体育产业发展纲要》等等。二是国际政治环境分析，主要指了解和研究国际上各国经营、管理和发展体育产业的具体做法和限制，尤其是对进口、外汇、劳工、电视转播、合同以及政治冲突的影响等的分析。如美国制定《谢尔曼反托拉斯法》等反垄断法对职业俱乐部地点、数量、运动员流动与分配、门票分配、电视转播、运动员工资等方面做的限制和约束等等。对于刚刚加入WTO的中国来说，分析和研究国外各国在体育产业经营、管理中的政治和法规环境，借鉴其先进的发展经验和做法，避免不必要的经济损失，尤显重要和迫切。
另外，值得注意的是，一些国家特别是那些没有上市的职业体育俱乐部，由于其运行主要靠各级政府中的体育行政部门管理，有特殊的发展环境，并不遵循市场法则来发展，因此，它受经济环境的影响并不明显，相对地保持着一定的独立性和垄断性。所以，在分析和研究这些国家职业体育俱乐部时，首先要明晰其政治环境，然后再分析其经营环境的基本要素。
政治环境分析，一般说来主要围绕这些因素展开：(1)目前有哪些体育产业方面的法规？这些法规有哪些变化？这些变化对体育产业市场需求和供给有什么样的影响？(2)体育产业经营公司（企业）希望在某一国家或地区进行经营活动，存在着什么政治风险，有哪些具体限制？又有哪些具体的优惠条件？(3)本公司（企业）所从事的体育经营活动与该国家或地区有什么样的政治联系或关系？主要障碍在什么地方？对于这些问题，一般适合采取法规分析法并配合一定的环境监测和民意测验。
2.2大型体育赛事营造的环境（机会）分析大型体育赛事是指参与率较高、影响程度较大的体育竞赛活动。这里我们把它所营造的环境看成体育产业发展的重要机会和影响要素。由于这种赛事具有展示和宣传国家或地区经济社会发展水平、拉动经济增长的功能，是体育产业市场环境中具有典型性和代表性的影响因素，也是其他产业无法比拟的部分。因而，分析和研究大型体育赛事带来的机会对从事体育产业经营的企业来说，具有重要的现实意义和实际价值。
一般而言，大型体育赛事具有以下几个特点：(1)影响面广，持续时间长。如奥运会从前期准备、申办、筹备到正式比赛，一般要经历8～10年甚至更长的时间。1964年，日本通过举办东京奥运会使竞技体育跃上了新的台阶，同时社会经济也得以腾飞；资料显示，1988年，韩国通过举办汉城奥运会获得了35亿美元的盈利，并且实现了“政治开拓，体育振兴、经济发展”的战略目标。据国定统计局预测，北京投资2800亿元人民币在2002年到2008年期间将拉动我国经济增长0.3～0.4个百分点，提供200多万个就业岗位，而且在举办奥运会之后还将有长期的积极影响，拉动相关行业的快速发展。(2)产业前后关联性强。重大体育赛事可以带动体育产业和相关产业的快速发展，如2002年日韩世界杯足球赛，为两国带来了近60万个就业机会，游客超过百万，总收益达数百亿美元。我国男子足球队首次参加世界杯足球比赛世人瞩目，由此带来出境观看比赛的人数显著增加，为体育旅游业带来了较大的收益和商机。(3)具有重大的历史意义。如我国申奥成功，极大振奋了民族精神，对我国政治、经济、科技将产生巨大的促进作用，在世界上也产生强烈的良好影响。大型体育赛事所带来的商业机会和所营造的环境是其他活动难以做到的，以赛事为契机，抓住大型体育赛事积极推广和宣传企业的产品和服务，认真分析和研究企业具体的发展战略和经营策略，是体育企业发展中不容忽视的重要方面。针对大型体育赛事所采取的主要研究方法有调查法、预测法和资料分析法。
2.3经济环境分析经济环境是指从事体育产业经营的企业的经营活动所面临的外部社会经济条件，其运行状况和发展趋势将直接或间接地制约着它们的经营活动。
众所周知，购买能力的大小将直接影响着企业市场规模的大小，而购买力又受经济发展阶段、消费者收入水平、消费者支出模式和消费结构以及消费者储蓄和信贷水平等经济因素的影响，所以，经济因素对体育企业或公司的市场发展潜力和创新能力有着决定性意义。我国正处于经济快速发展的关键时期，消费水平连年攀升并保持着良好的发展势头，GDP已经超过万亿美元，标志着我国已经进入了小康社会并积极地向富裕型小康社会迈进。在这一过程中产业结构将进行大的调整，即第一产业在国民经济中所占的比重将逐渐下降，第
二、第三产业所占的比重将不断上升。其中，尤以第三产业上升最快、增长幅度也最大，体育产业作为第三产业的重要组织部分，必将在扩大内需、拉动经济增长方面发挥重要作用，可以预测21世纪中国体育产业也必将面临一个历史性的快速增长期。
因此，从事体育产业经营的企业就需要对某一国家或地区的经济发展环境及其各要素进行认真、客观、科学的分析和研究，减少和避免盲目投入所带来的风险。经济环境分析，一般采用经济调查、预测和统计法，统计法包括定性统计和定量统计。
2.4体育消费者环境分析体育产品和服务的消费者是体育产业经营的最终对象，因此需要仔细研究和分析，以便更好地制定体育产业发展战略和应对策略。
一般说来，体育产品或体育劳务市场可分为体育用品市场（各种体育器材、设施、服装、鞋帽等用品）、体育健身市场、体育信息咨询市场（提供国内外体育书籍、报纸、期刊、情报、信息、音像、文件等信息服务）、体育人力资源市场（运动员、裁判员、教练员的流动、培训等）、休闲体育市场（户外运动、体育竞赛观看、体育旅游等）、竞赛表演市场（运作和经营各种体育比赛、表演等）、体育无形资产市场等7类。体育商品具有鲜明的文化商品的特点，它不是满足人们基本生存需要的必需品，而是为提高生活质量，满足更高层次需要的“奢侈品”。提高生活质量是每个人的愿望，这使得体育产品和服务有着巨大的潜在市场。但是人们对体育产品的需求是“非渴求”性的，因此最终能否形成购买行为，还取决于其他诸多因素的影响。
从客观方面看，文化因素（文化、亚文化、社会阶层）、社会因素（参照群体、家庭、社会角色与地位）、个人因素（年龄与人生阶段、职业、经济状况、生活方式、个性与自我观念）及心理因素（动机、感觉、学习、信念与态度）的影响尤为深刻；从主观方面看，消费者的体育休闲娱乐观念、意识、知识和兴趣爱好更是决定消费者购买行为的重要因素。从我国来看，资料显示，我国居民体育意识较为薄弱，体育知识水平较低，再加上刚从温饱迈进小康，经济水平还不高，闲暇时间也不多，这就使“花钱去参加体育休闲娱乐”的新观念不能马上付诸于实际行动，但是，由于竞技运动特有的影响力和观赏性以及其他功能的作用，我国居民参与和关注高水平体育赛事的热情很高，也舍得花钱。因此，开发我国的体育产业市场，可以考虑以体育竞赛业为主导产业，通过其影响引导居民建立体育消费意识、培养人们的体育消费习惯。
体育消费者市场，一般宜采取生活方式分析法和流行趋势分析法。生活方式分析法就是指对居民日常中的生活行为、特征进行剖析和研究，从而了解他们的实际需求和偏好。流行趋势分析法是指对当前社会中受多数人喜爱的、有代表该阶段发展方向的事物进行分析和研究，从而找出实际需求和潜在需求的链接点。
总之，体育产业经营者在分析研究产品和服务市场时，应充分、详细地收集上述影响消费者体育消费行为的因素，并结合本企业的现状，客观、科学地分析各种显在的和潜在的消费群体，采取有效的执行策略和发展战略，尽可能规避盲目投资带来的风险。
2.5竞争者环境分析从消费角度看，分析体育产业市场中企业所面对的竞争者，主要是解决体育产业市场中同类经营者的市场密度、产品差异和进入难度以及影响程度4个方面的问题。
体育产业市场的密度是指同一类体育产业经营中卖主的数目。市场学认为，在市场需求量相对稳定时，这种数目的多少将直接影响到产业市场份额的大小和竞争激烈程度。因此，体育产业经营者要对当前该市场中同一类经营者进行详细分析，甚至花费一定人力、财力进行调查，摸清市场中竞争者的现状，采取合理有效的市场策略。如美国职业篮球市场1960年、1967年相继出现的美国篮球联盟(ABL)和美国篮球协会(ABA)，都因美国职业篮球市场密度过高、在争夺观众和球员等方面处于劣势，失去与全美职业篮球联盟(NBA)竞争的优势而纷纷解体。为了避免这一现象的发生，全美职业篮球联盟(NBA)在充分考虑了市场密度的情况下，目前仅保留了27支球队，从而使竞争者处于市场密度相对合理的发展环境之中。
体育产品差异是指不同企业生产和提供体育服务的差异程度。由于体育产品和服务存在差异，使得体育产品和服务各有特色、相互区别，从而使体育产业市场竞争加剧。如耐克公司生产运动服、运动鞋等用品与其他同类企业相比，在质量、市场定位、技术以及市场开发等方面存在着明显的竞争优势；而锐步公司在生产同类产品时，不但充分注意到了这一差异性竞争优势，而且还在此基础上开拓了符合青少年以及女性消费心理的、色彩鲜明和流行款式的运动服和运动休闲鞋，从而确立了适合本公司的发展理念和发展战略，不但扩大了市场渗透率，而且还赢得了更加广泛的消费群体，占有较大的市场份额。
进入难度是指加入某体育产业市场的困难程度。进入难度除了有上述两个微观方面的影响外，进入成本的高低程度以及政治、经济、技术和社会大环境的制约也是不可忽视的。
另外，在分析竞争者环境时应当注意职业体育俱乐部具有一定的垄断性，少数拥有从事经营所需的稀有资源如政策、人力、经济等人或团体对俱乐部有控制权，而他们在管理和发展俱乐部时往往并不遵循市场自由竞争原则，有很大的主观性。
3分析体育产业市场经营环境时应注意的问题
3.1有关体育产业市场方面的信息和资料必须客观真实任何科学研究都必须建立在客观真实的基础上，脱离和背离实际情况的分析和研究，不但毫无意义而且还会给企业（公司）的发展造成严重损失，甚至倒闭破产。这在国际体育产业市场上是有先例的。如ISL（国际体育休闲公司）公司，在很大程度上就是因为在分析经营环境时，信息和资料来源不真实、不客观，而依据这样的资料和信息来研究公司的发展战略，显然必将导致决策层在投资F1赛车上判断失误，最终使这个国际上享有盛誉的体育产业公司一夜之间化为乌有，倾家荡产。
3.2重视个案研究个案是指具有典型性和代表性的体育产业经营事例。在体育产业处于勃兴阶段，对其个案进行分析和研究尤为必要。资料显示，个案分析不但可以为实际操作者提供一个实用面较大的经营环境分析工具，而且它能使经营者和管理者不必花费大量的时间、精力和财力，为查询、收集或调查某个俱乐部、协会、企业或公司的经营管理模式而到处寻找一些基本资料。因此，研究和分析体育产业经营的个案，能够给相关经营者和决策者提供有益的参考，从而减少投入资本，节省时间，提高体育经营企业的效率。
3.3分析体育产业市场经营环境基本要素时，要注意理论联系实际笔者研究对体育产业市场经营环境分析研究主要包括政治环境、经济环境、机会分析、体育产品或服务市场的消费者环境和竞争者环境5个基本要素。但现实中体育产业市场并不那么简单，尤其是我国对体育产业经营理论和实践研究的薄弱，使错综复杂的体育产业经营环境更加复杂。因此，要处理好这一问题，就必须把已有的理论和实践密切结合起来，吸收和运用多学科的知识和理论，不断总结和归纳体育产业经营实践中的有益经验。
【参考文献】
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关键词：MOOC；微课程；经济学基础
中图分类号：G434文献标志编码：A文章编号：1673-8454（2015）08-0003-04
一、问题的提出
伴随着大规模网络开放课程（MOOC）的兴起和迅猛发展，对高等教育，尤其是远程教育领域产生了深远的影响，它是一个真正的颠覆性创新。[1]顾晓清（2013）认为MOOC对高等教育带来了巨大的冲击与压力，从国际发展背景和中国本土化进程两个维度论述了中国MOOC本土化发展诉求及其对应策略。[2]与此同时，伴随着生活节奏的加快以及信息技术的飞速发展，我国已经进入“微时代”，微博、微店、微网、微信等名词日益进入人们生活视野，微课程（Micro-lectureorMicro-course）也孕育而生。McGraw（1993）提出的“60秒有机化学课程”是微课程的雏形，[3]DavidPenrose（2008）正式提出微课程（Micro-lecture）一词，并应用于在线教育。[4]国内首先提出微课程并应用于实践教学的是广东佛山教育局的胡铁生。[5]随后，微课程的研究和教学实践在中国如火如荼地开展，张晓君[6]、刘名卓[7]等学者从不同角度探讨了微课程的设计与具体应用。MOOC环境下微课程的蓬勃发展，为我们探索经济学基础课程教学质量的提高，提供了新的思路和手段。
二、经济学基础课程教学的现实困境
在我国，经济学基础是高职经贸类专业的专业基础课，在课程体系中占有至关重要的地位。然而，经济学基础课程教学还存在诸多的现实困境。
1.庞大的理论体系与课时数不断缩减的冲突
经济学基础的课程内容主要涵盖微观经济学与宏观经济学两大部分。微观经济学主要是以单个经济单位为研究对象，分析单个消费者如何实现效用的最大化，单个生产者如何实现利润最大化，以及政府如何纠正市场失灵，实现社会福利的最大化。其中心理论是价格理论，采用个量分析的方法分析稀缺资源如何配置。宏观经济学的研究对象是国民收入，采用总量分析方法分析国民收入、总投资、总消费、经济增长等经济总量如何实现充分利用。整体而言，经济学基础课程有比较完善的理论体系，内含众多经济学流派（包括货币主义、理性预期学派、新凯恩斯主义、新剑桥学派等）。然而，由于当前高职教育的主流思想是培养高素质技术技能人才，突出技术、技能的特点，因此很多院校都不同程度地压缩了经济学基础的课时数，由原来的72学时压缩到52学时，个别院校甚至压缩到34学时。课时数的不断减少与教学内容的庞杂，导致任课教师为了完成教学大纲而不断赶进度，进而忽视了学生的课程消化、吸收过程，学习效果大打折扣。
2.抽象的数学模型与学生数学基础知识薄弱的矛盾
经济学基础课程中，大量的经济学分析都是建立在假设基础上的，其中涵盖了大量的数学公式和数学模型推导。比如，微观经济学弹性分析中关于微积分的运用、柯布-道格拉斯生产函数的数学分析，宏观经济学中的乘数效应等。高等数学是经济学基础课程学习的先修课程，然而大多数高职院校经贸类专业的学生数学基础都比较薄弱，经济学基础和高等数学基本都是在第一学期开设，个别学校甚至没有开设高等数学，从而导致教师讲授过程中需要不断地补充高等数学相关知识，进而挤占本来就不多的课时，学生学习该课程时感觉晦涩难懂，易产生厌学情绪。
3.多种教学方法的运用与课堂教学实效不高的落差
笔者通过对浙江省典型高职院校的调研发现，大多数的高职院校教师都认识到经济学基础课程教学中存在的问题，进而在教学中采用多媒体的讲授教学，同时辅以案例教学、启发式教学、体验式教学、游戏教学等多种教学方法的交叉运用，试图充分调动学生学习的积极性。然而，课堂教学实效不高，学生的主体地位并没有被充分调动起来，教师在课堂教学中依然是主角，学生是配角，学生依然处于被动学习的状态。
三、MOOC环境下经济学基础微课程的优势
MOOC环境下的经济学基础微课程教学与传统的课堂教学相比，在教学理念、个性化教育、教学方式、课程实施方面呈现出较为明显的差异，具有不可比拟的优势，详见表1。
从教学理念方面看，MOOC背景下微课程教学强调职业能力教育，以学生为中心，教师为引导者和陪练员，突出学生的主体地位。充分挖掘学生学习经济学课程的内在动力，通过对知识的主动建构，实现快乐学习的目标。
从个性化教育方面看，MOOC背景下微课程教学可以满足学生多样化和个性化的学习。学生可以根据自己的知识储备、兴趣、爱好等方面的需求，根据自己的学习节奏和学习进度自主选择自己想要学习的内容。
从教学方式方面看，MOOC背景下微课程教学不受时间、地点的限制，学生可以根据自己的时间安排，在任何时间、任何地点（只要有移动设备，可以联网）、无限次地观看视频教学内容。对于经济学基础课程中的一些教学重点、难点（如晦涩难懂的数学公式、经济模型等），学生可以通过多次重复观看加深理解，顺化和重构知识。
从教学实施方面看，MOOC背景下的微课程教学可以通过课前观看微课程，做笔记、看教材，课前记录没有看懂的知识点、关键词，通过经济学基础微课程的线上论文与其他同学、老师提问交流；课堂上通过生生、师生讨论释疑难点和重点知识；课后学生通过线下的协作式学习，完成相关作业，进一步巩固和顺化知识。
通过对比分析可以发现，MOOC背景下的微课程教学为经济学基础课程教学改革与实践提供了一个新的思路。因此，可以借鉴MOOC背景下微课程的理念和技术，对高职院校经济学基础课程进行优化设计，提升课程教学质量。
四、MOOC环境下经济学基础微课程的设计与实现
1.MOOC环境下经济学基础微课程的设计
（1）教学目标的设计
微课程作为MOOC环境下经济学基础课程教学的重要补充，对于课前线上知识的学习效果、课堂互动研讨的活动设计以及课后线下团队协作完成作业具有主导性的影响。因此，经济学基础微课程是由多个相互联系而又相对独立的、短小精干的影音视频构成。在设计微课程时，需要分析授课对象学习经济学基础课程的利益诉求――即提高自身经济思维意识，为后续专业核心课程的学习以及将来从事经贸类工作打下坚实的经济理论基础。就所处的学习环境而言，大多数的院校经济学基础课程开设在大一的第一学期，有些学校规定大一的第一学期不允许学生携带电脑，但是大多数学生都拥有智能手机、iPad（平板电脑）等移动设备。在学情分析的基础上，确定微课程的教学总目标，在总目标下根据教学内容的安排设计具体的教学目标。一般来说，这个教学目标相对比较单一，主要是掌握某个知识点或核心概念。
（2）教学内容的设计
教学内容是教学活动的核心要素之一。MOOC环境下经济学基础微课程教学内容主要的载体是微视频，每个微视频时长大约6-15分钟。因此，在设计教学内容之前，必须权衡教学内容的连贯性、目标性及层次性。教学内容的连贯性是指虽然经济学基础微课程是由众多微视频构成，每个视频具有相对独立性，但是在对经济学基础微课程进行内容切割的时候，要考虑到各个知识点的内在关联性，要让学生可以通过多个独立的有关联的微视频学习，系统掌握经济学基础的基本原理，进而可以分析实现社会的经济现象与问题。教学内容的目标性是指教学内容的选取要有利于实现教学目标。教学内容的层次性是指由于微课程不受时间、地点的限制，学生可以多次重复观看经济学基础的微课程。因此，在设计教学内容时，教学内容的选取要迎合不同学生的需求，学习能力一般的、经济学基础知识掌握不佳的学生可以达到熟练掌握，学习能力较强、经济学基础知识掌握扎实的学生可以达到充分掌握，要体现因材施教的理念，实现个性化教学。
（3）MOOC教学环境设计
目前，Coursera、edX、Udacity提供了MOOC课程教学环境平台，能够帮助高校运行在线课程。但是，这些平台是为名校、名课、名师提供课程运行的平台，高职院校受制于本身师资水平，加入平台后的运行成本巨大，而潜在学生的数量较少。因此，对于普通的高职院校而言，可以借助本校的数字化信息平台（教学资源库、优化版的精品课程网站）进行微课程教学。MOOC数字化教学环境包括课程管理和微课程的制作，具体内容见图1。
（4）教学实施的设计
MOOC环境下经济学基础微课程的教学实施设计主要包括：课前学生自主学习，课堂上生生、师生的互动讨论学习和课后线下协作式学习三个环节。课前学生自主学习主要是指，借助移动设备（如智能手机、平板电脑等）联网登录MOOC环境下的经济学基础教学资源库或经济学基础精品课程网站，观看相关视频，记下关键词和学习过程中的难点和疑点，通过MOOC环境下的数字化平台，在线交流学习中的难点和疑点，形成一个初步的知识建构。课堂上通过小组之间生生讨论形成基本认识，并与老师和同学进行分享，教师点评、精讲难点和学生的疑点，进一步巩固和同化相关的知识点。课后的线下协作式学习主要是指教师要根据学生知识点的掌握情况，布置贴近学生实际生活的经济现象或问题，通过小组协作的方式，运用所学的经济学原理或知识完成相关的经济现象或问题的分析，进一步巩固和顺化相关的经济学知识，具体见图2。
（5）学习效果评价设计
MOOC环境下的经济学基础微课程教学，两头在外（即通过MOOC数字化平台进行自主学习），中间在课堂（主要是生生、师生交互讨论学习），强调职业能力本位，突出实践动手能力和有效解决问题的能力，体现以学生为主体和中心的理念。因此，不能采用传统的课程教学评价方法，而应凸显过程性评价，同时辅以多元化主体参与学习效果的评价。过程性评价主要是通过学生在线学习微课程的时长、参与论坛讨论交流的次数、微视频学习过程中微练习的测试情况、经济现象或问题的作业完成情况综合评定。多元化学习评价是指学习效果的评定不是教师的一言堂，而是由教师评价、小组成员的互评、学生的自我评价以及其他学习小组的评价四部分构成。
（6）内嵌式学习支持的设计
为了保证微课程教学的顺畅进行，内嵌式学习支持是必不可缺的一环。根据经济学基础微课程的特点，可以从教学内容的微视频支持、学生学习活动的支持和学习效果评价的支持三个维度进行。教学内容的微视频支持主要是要求教师根据教学的具体目标，选择教学内容，利用视频录制软件或录制工具，录制时长在6-15分钟的教学视频，并辅以相关的字幕信息，同时可以设计相关的提示性信息以及配备微练习，学生必须在每周的规定时间内完成相关作业，没有及时完成的学生本次作业成绩为零分，进而督促学生自主学习，促进学生建构知识。学生学习活动的支持主要是指在微视频的讲授过程中，要善于启发学生思考，善于利用问题，由浅入深引导学生思考，同时可以通过线上交流讨论，同化或顺化经济学知识。学习效果评价支持主要是指MOOC环境下数字化平台应该设立相关的板块或系统跟踪，能够对学生的学习情况、参与讨论情况、完成作业情况等进行多元化的过程性评价。
2.MOOC环境下经济学基础微课程的实现保障
（1）高效运转的课程教学团队是基础
在国外，MOOC环境下的微课程建设，至少需要10人参与其中（包括主讲教师、教学助理、技术支持等）。在国内，以清华大学开设的《电路原理（一）》为例，其教学团队是由6名教师+3名助教共同承担教学任务。此外在课程实施过程中，还有19名志愿者参与论坛答疑。[8]由此可以看出，高效运转的课程教学团队是实现MOOC环境下经济学基础微课程教学的基础。
作为普通的高职院校，教师数量相对于学生数量而言，普遍存在师生比例不合理的状况，教学团队的高效配合、有效实施课程建设团队就更为重要。一般来说，至少需要4名教师和4名助教。在4名教师中，2名负责课程知识点拆分，1名负责视频录制和编辑，1名负责相关习题作业的设计。4名助教（大二学生担任）中，1名负责学习资料的上传，3名负责论坛讨论答疑。
（2）制作精良的微视频是关键
要想实现MOOC环境下经济学基础微课程的有效实施，制作精良的微视频是关键。要根据课程教学目标的需要，确定教学内容。由于经济学基础的相关理论知识在现实经济生活中都可以找到生动的媒体素材和教学案例，因此，一般情况下可以首先利用PowerPoint演示文稿软件，制作贴近学生生活实践的PPT课件，然后利用CamtasiaStudio8.0屏幕录制软件录制微视频。录制的过程非常简单，只要打开要录制的PPT，然后打开CamtasiaStudio8.0屏幕录制软件，教师按照正常的语速进行讲解，录制完毕点击保存就可以。
（3）优质的MOOC数字化运行平台是保障
MOOC环境下经济学基础微课程顺利运行离不开优质的数字化平台保障。优质的MOOC数字化平台要求对所有学习者开放，而不是仅仅针对本校学生，想要学习的学习者可以通过注册帐号完成身份的确认，进行经济学基础课程的学习。平台上的相关数字化资源（包括微视频、微练习、微课件）都可以随时下载或在线播放，支持文件、视频格式的转化，能够支持实时聊天，具有未完成作业的提醒任务功能和自动测试评分功能等。
五、结束语
MOOC环境下的微课程已成为当今教育领域的新宠。本文在分析经济学基础课程教学面临的现实困境的基础上，提出了MOOC环境下经济学基础微课程的设计与实现路径。经济学基础作为一门理论课程，如何借鉴MOOC环境下的微课程优势，提升课程教学质量，还有待进一步的检验。
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[5]胡铁生.微课：区域教育信息资源发展的新趋势[J].电化教育研究，2011（10）：61-65.
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